مشاركة
التســــويـــــــات الجـــرديـــــــــة
حتي
يتم إعداد قائمة الدخل وقائمة المركز المالي بشكل يعكس الايرادات والمصروفات
والاصول والالترامات بشكل صحيح يجب إعداد مايسمي بالتسويـات الجردية هـذا ويتـم إعـداد
التســويـات الجردية في نهاية كل فترة مالية وقبل إعداد القوائم الماليــة بهــدف
تعديــل بعــض المصاريــف والايرادات وبعض حسابات قائمة المركز المالي لاظهارها
بقيمتهـــا الحقيقيــة .
الفروض والمبادئ المحاسبية التي تحكم قيود
التسوية الجردية:
فرص
الاستمرارية:
والذي يقــوم علي أن المنشأة مستمرة في
اعمالها التشغيلية لفترة طويلة لتحقيق اهدافها التى انشئت من اجلها طالما لا يوجد
هناك مايشير الي تصفيه الشركة او انهاء نشاطها .
مبـــــدأ الفــــــــترة المحاسبيــــــة: حيث يتم تقسيم حياة المنشأة إلي
فترات زمنية قصيرة غالباً ماتكون سنة حيث يـتـم خــلال هــذه الفترات إعداد
القوائم المالية لعرضها علي الأطراف ذات العلاقـة لتمكنهــم مــن تحليــل الوضــع
المالي وربحيه المنشأة .
مبــــــدأ تحقــــــــق الإيــــــــــــــــراد: حيث
مع تقسيم الفترات المحاسبية يواجه المحاسب مشكله توزيع بعض انواع الايرادات التي يمتد
تنفيذها لاكثر من فترة محاسبية ولذلك يعتمد الاعتراف بتحقيق الايراد علي احد اساسيين
وهما اساس الاستحقاق او الاساس النقدي
أســاس الاستحقاق: يقوم علي الاعتراف بالايراد عند
تحقق الواقعة المنشئة للايراد بإتمام عملية بيع السلع أو تقديم الخدمة بغض النظر عن عملية استلام النقدية .
الأســــــــاس النقــــدي: يقوم علي الاعتراف بالايراد عند
استلام النقدية وغالباً مايستخدم الاساس النقدي لدي المنشأت الغير هادفة للربح
هذا
وقد الزمت معايير المحاسبة المصرية في اطارها
النظري كافة المنشآت التجارية والصناعية استخدام مبدأ الاستحقاق للاعتراف
بالايرادات والمصروفات .
مبـــــــدأ المــقـــابــلـــــــــــــــــــة: يقوم
مبدأ المقابلة علي وجوب تحميل كل فترة مالية بالمصاريف
التى تكبدتها المنشأة في سبيل تحقيق الايراد .
فيما
يلي شكل يبين العلاقة بين التسويات الجردية ومبدأ الفترة المحاسبية ومبدأ تحقق
الايراد ومبدأ المقابلة
|
انواع التسويــــات الجرديـــــــــة
|
تقسم التسويات الجردية الي نوعيين رئيسين :
*
التسويات الجردية المتعلقة
بالمبالغ المقبوضة أو المدفوعة مقدماً (الايرادات المقبوضة مقدماً والمصاريف
المدفوعة مقدماً)
*
التسويات الجردية المتعلقة
بالمبالغ المستحقة القبض أو الدفع (الايرادات المستحقة القبض والمصاريف المستحقة
الدفع
التسويــات
الجـرديــة المتعلقـة بالإيــرادات المقبوضــة مقـدمـاً والمصروفات المدفوعة
مقدماً
التسويــات الجـرديــة المتعلقـة
بالإيــرادات المقبوضــة مقـدمـاً( الايـرادات غير المكتسبة )
تتمثل الايرادات المقبوضة مقدماً في المبالغ
النقدية التي تستلمها المنشأة من العملاء مقابل
تقديم سلعة أو خدمه لهم في المستقبل ومن الامثلة علي ذلك مقابل الاشتراك
السنوي أو الشهري الذي تقبضه المجلات والصحف مقدماً عند توقيع عقود مع العملاء
لتزويدهم بنسخ من هذه المجلات والصحف وشركات تقديم خدمات الانترنت وثمن تذاكر
السفر التي تقبضها شركات الطيران نقداً عند بيع التذاكر وهناك العديد من الامثلة
الاخري مثل الايجارات، اعلانات الصحف ....... إلخ
هذا
وتمثل الايرادات المقبوضة مقدماً التزام علي المنشأة بتاريخ تحصيلها ثم تتحول
الي ايرادات عند تقديم الخدمة او بيع
السلعة.
ويجب تسوية الايرادات المقبوضة مقدماً بتاريخ نهاية السنة
المالية حيث عدم اجراء التسوية يترتب عليه
* تخفيض ايرادات المنشأة بمقدار الايراد التحققة
* تخفيض صافي ربح المنشأة نظراً لعدم الاعتراف بالايراد المحقق
* تخفيض حقوق الملكية نتيجة تخفيض الارباح
* تضخيم الالتزامات ( الايرادات المقبوضة مقدماً ) نظراً لعدم
اثبات انخفاضها بمقدار الايراد المحقق .
التسويــــات الجــرديـــــة المتعلقـــة بـــالمصـــروفــــات
المـدفــوعـــــة مقـدمــــــــاً
يتم اثبات المبالغ
المدفوعة مقدماً اصل في تاريخ دفعها ويتم تسوية حـ / مصاريف مدفوعة مقدماً وبإسم
المصروف في نهاية السنة المالية أو الشهر ( في حالة قيام الشركة بإعداد اقفال الحسابات
شهرياً ) هذا ويترتب علي عدم تسوية الاعتراف بالمصاريف المتحققة والتي سبق دفعها
مقدماً
عدم اظهار القوائم المالية بشكل صحيح حيث يؤدي ذلك الي :
*
تخفيض مصاريف المنشأة بمقدار
المصاريف المتحققة وغير المعترف بها
*
زيادة صافي ربح المنشأة نظراً
لعدم الاعتراف بالمصروف المتحقق .
*
زيادة ( تضخيم ) حقوق الملكية
نتيجة زيادة صافي الربح .
* زيادة
( تضخيم ) الاصول ( المصاريف المدفوعة مقدمأ ) نظراً لعدم اثبات تخفيض قيمة المصاريف المدفوعة مقدماً .
مـثال
:
تقدم شركة المستقبل نت بتقديم خدمات الانترنت
للشركات والمنازل وفي 1/10/2015 وقعت الشركة عقد مع شركة الإسكندرية للتجارة
لتزويدها بخدمة الانترنت لمدة عام مقابل 1200جنية وقد استلمت شركة المستقبل نت
كامل المبلغ عند توقيع العقد .
المطلـوب:
اثبات قيود اليومية اللازمة في 1/10/2015 و 31/12/2015 في دفاتر كل من شركة
المستقبل نت وشركة الإسكندرية للتجارة .
الحـــــــــــــــــــــــــل :
دفاتر شركة المستقبل نت 1/10/2015
1200
من حـ / النقدية
1200 الي حـ / ايرادات خدمات
انترنت مقبوضة مقدماً
اثبات تحصيل فيه عقد توصيل خدمة الانترنت لشركة الإسكندرية
للتجارة لمدة عام
ايرادات
سنة 2015 = 1200 × 3 شهر = 300
300
من حـ / ايرادات خدمات الانترنت مقبوضة مقدماً 31/12/2015
300 الي حـ / ايرادات خدمات
الانترنت
اثبات مايخص سنة 2015 من ايرادات توصيل خدمة
الانترنت لالإسكندرية للتجارة
|
قائــمـــــة
الدخل
|
قــائـمــــة
المــركــــز المـــالـــــي
|
|
جنية
ايرادات
خدمة الانترنت 300
|
التزامـــــــات
المتـــداولـــــــــة جنية
ايرادات
خدمات انترنت مقبوضة مقدماً 900
|
دفاتر شركة الإسكندرية للتجارة
1200
من حـ / م. انترنت مدفوعة مقدماً 1/10/2015
1200 الي حـ / النقدية
اثبات اشــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــتراك
الانترنت لمدة سنة
300
من حـ / مصروف الانترنت 31/12/2015
300 الي حـ / م.انترنت مدفوعة مقدماً
اثبات
مصروف اشتراك الانترنت الذي يخص عام 2015
مــثــــــــال
2 :
بلغ رصيد العدد والادوات الكتابية والمطبوعات في 1/1/2015 مبلغ 400 جنية، قامت الشركة شراء عدد وادوات في 12/1/2015
مبلغ 600 جنية نقداً، وفي 27/1/2015 قامت الشركة بصرف عدد وادوات من المخزن مبلغ
650 جنية
المطلــــــــــــــوب
: اثبات قيود اليومية اللازمة وبيان كيفية ظهور العدد والادوات في القوائم المالية
الحـــــــــــــــــــــــــــل
600
من حـ / مخزن العدد والادوات الكتابية والمطبوعات 12/1/2015
600 الي حـ / النقدية
650
من حـ / م. ( عدد
وادوات ) كتابية 27/1/2015
650 الي حـ / مخزن العدد والادوات
كتابية
|
قائــمـــــة الدخــــــــل
|
قــائـمــــة
المــركــــز المـــالـــــي
|
|
مصاريف عمومية جنية
العدد والادوات الكتابية والمطبوعات 650
|
الاصـــــــول
المتـــداولـــــــــة
جنية
مخزن
عدد وادوات كتابية 350
|
الاصــــــول طويـلـــــة الاجــــــــل
تمتلك معظم المنشأت أصول طويلة الاجل علي سبيل المثال المباني
والسيارات والآثاث والالات الصناعية وغيرها والتي تستخدم لفنرات زمنية تزيد عن
السنة، ونظراً لان قيمة هذه الاصول تتناقص بمرور الزمن نتيجة عوامل عديدة منها
الاستخدام الفعلي والتقادم التقتني لذلك يتم معالجة هذه الاصول علي النحو التالي
* عند اقتناء الاصول تثبت المبالغ المدفوعة بجعل الاصل مدين وحساب
النقدية او البنك او الدائنين دائناً بتكلفة اقتناء الاصل.
* في نهاية كل فترة محاسبية وعند إعداد القوائم المالية يتم تقدير
انخفاض قيمة الاصل وذلك بجعل مصروف الاهلاك مديناً ومجمع الاهلاك دائناً.
* هذا ويظهر مصروف الاهلاك في قائمة الدخل اما مجمع الاهلاك فيظهر
في قائمة المركز المالي مخصوماً من تكلفة الاصل .
إن عدم اجراء قيد التسوية الخاص بالاهلاك يؤدي الي :
- تخفيض المصاريف
بمقدار مصروف الاهلاك
- تضخيم صافي ربح
المنشأة نظراً لتخفيض المصاريف
- تضخيم حقوق الملكية
نظراً لتضخيم الارباح
- تضخيم الاصول نظراً
لعدم اثبات النقص في قيمتها نتيجة الاستخدام او التقادم
هذا ويتم تحديد
قيمة الاهلاك لكل فترة محاسبية باستخدام العديد من الطرق منها
القسط الثابت: بموجب
هذه الطريقة يتم توزيع تكلفة الاصل القابلة
للاهلاك (التكلفة – الخرده) علي العمر الانتاجي المقدر بالتساوي.
طريقة القسط
المتناقص: وتقوم هذه الطريقة علي تحميل الفترات الاولي من عمر الاصل بقيمة
اهلاك عالية ثم تبدأ هذه الطريقة بالتناقص عبر مرور الزمن.
طريقة عدد الوحدات
المستخدمة: ويتم بهذه الطريقة تقرير عدد الوحدات المتوقع الانتفاع بها من
الاصل وبناءً عليه يتم حساب الاهلاك بحسب الوحدات المنتجة.
مثـــــــــال
:
في
1/1/2015 اشترت شركة الإسكندرية للتجارة سيارة لنقل البضائع بمبلغ 200.000 جنبية
وتم تسديد قيمتها نقداً يقدر عمرها الانتاجي بخمس سنوات وتقدر قيمة الخردة في
نهاية عمرها الانتاجي بمبلغ 20.000 جنيه أو 500.000 كم
المطلوب
:
اثبات
قيد الشراء
اثبات
مصروف الاهلاك في 31/12/2015 مستخدماً
-
طريقة القسط الثابت
-
طريقة القسط
المتناقص (
القسط الثابت علي الرصيد المتناقص )
- طريقة الوحدات المستخدمة إذا علمت أن السيارة تحركت لمسافة 150.000
كم خلال
سنة 2015
بيان
كيفية عرض السيارات وم. الاهلاك ومجمع الاهلاك بالقوائم المالية للسنة المالية
المنتهية في 31/12/2015 مستخدم قيم طريقة القسط الثابت
الحـــــــــــــــــــــــــل:
قيد
شراء السيارات
200.000 من حـ / السيارات 1/1/2015
200.000 الي حـ / النقدية
اثبات
شراء سيارة نوع ........ موديل ......
حساب
قسط الاهلاك
طريقة
القسط الثابت = (التكلفة – الخردة) ÷ عدد السنوات
= (200.000 – 20.000) ÷ 5 =36.000
طريقة
القسط المتناقص ( القسط الثابت علي الرصيد المتناقص ) = 180000×40% = 72000
طريقة
الوحدات المستخدمة:
تكلفة
الكيلومتر = 180.000 جنية ÷ 500.000
كم = 0.36جنية/ كم
إهلاك
سنة 2015 = 0.36 - × 150000 = 54.000 جنية
قيد
الاهلاك ( قسط ثابت )
36000
من حـ / مصروف الاهلاك 31/12/2015
36000 الي مجمع الاهلاك
اثبـــــات
مصـــــروف الاهـــــــلاك للسيــــــارة عــــــــن ســنــــــــــــة 2015
|
قائــمـــــة
الـــدخـــــل
|
قــائـمــــة
المــركــــز المـــالـــــي
|
|
المصـاريــف
البيعيـــــــة جنية
م.
اهلاك سيارات 36.000
|
الأصـــول
طــويلــــة الأجـــــــل
جنية
السيـــــــــــــــــــارات 200.000
يخصم
مجمع الاهلاك ( 36.000 )
صافي
القيمة الدفترية 164.000
|
التسويــــات
الجــــرديـــــة المتعلقــــــة بـــالايـــــرادات مستحـقــــة القبـــض
والمصــروفـــات مستحقـــــة الــــدفــــــــع
الايرادات مستحقة القبض
تتمثل
الايرادات مستحقة القبض في قيمة الايرادات المستحقة للمنشأة عن خدمات تم تقديمها للغير
الا ان قيمتها لم تستلم حتي تاريخ إعداد القوائم المالية لذلك يجب إعداد قيد تسوية
لتعديل قيمة الايرادات بزيادتها بمقدار الايراد المتحقق وغير المستلم.
هذا وفي حالة عدم اثبات قيد التسوية الخاص بالايرادات المستحقة
القبض يؤدي الي :
* تخفيض ايرادات المنشأة بمقدار الايراد المستحق وغير المقبوض.
* تخفيض صافي ربح المنشأة نظراً لعدم الاعتراف بالايراد المستحق.
* تخفيض حقوق الملكية نتيجة تخفيض الارباح.
* تخفيض الاصول ( الايرادات المستحقة ) نظراً لعدم اثبات الديون
المستحقة للمنشأة علي الغير.
المصروفـــــات مستحقــــــة الـــدفـــــــع:
تتمثل المصاريف المستحقة الدفع في الديون
المستحقة علي الشركة مقابل خدمات حصلت عليها ولم يتم تسديد قيمتها حتي تاريخ اعداد
القوائم المالية علي سبيل المثال ( الايجارات المستحقة، الرواتب المستحقة ،
........... )
هذا وينتج عن عدم اثبات قيد التسوية الخاص
بالمصروفات المستحقة ما يلي :
*
تخفيض مصاريف المنشأة بمقدار
المصاريف مستحقة الدفع.
*
تضخيم صافي الربح نظراً لتخفيض
المصاريف.
*
تضخيم حقوق الملكية نتيجة لتضخيم
الارباح.
*
تخفيض الالتزامات وذلك لعدم اثبات
المصاريف مستحقة الدفع.
مثــــــــــــــال
:
في
1/12/2015 قامت شركة الإسكندرية للتجارة بتأجير عقار لشركة الإسكندرية للإستثمار
العقاري بمبلغ 120.000 جنية سنوياً هذا ولم يتم تحصيل أي مبالغ من شركة الإسكندرية
للإستثمار العقاري حتى نهاية عام 2015
المطلــــــــوب
:
اجراء
قيود التسوية اللازمة أثر هذه القيود علي القوائم المالية لدي كل من شركة الإسكندرية
للتجارة وشركة الإسكندرية للإستثمار العقاري
الـحــــــــــــــــــــــــــــــل
:
دفاتر
شركة الإسكندرية للتجارة
الايجار
المستحق = 120000 × 1 = 10000 جنية 31/12/2015
10.000
من حـ / ايرادات ايجارات مستحقة
10.000 الي حـ / ايرادات ايجار
اثــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــبات
ايراد ايجارات عن عام 2015
|
قائــمـــــة
الـــدخـــــل
|
قــائـمــــة
المــركــــز المـــالـــــي
|
|
جنية
ايراد
ايجارات 10.000
|
الأصول
المتـــداولـــــــــة جنية
إيرادات
ايجار مستحقة 10.000
|
دفاتر
شركة الإسكندرية للإستثمار العقاري
10.000
من حـ / مصاريف الايجار
10.000 الي حـ / مصاريف الايجار المستحقة
اثــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــبات
مصاريف الايجار عن عام 2015
|
قائــمـــــة
الـــدخـــــل
|
قــائـمــــة
المــركــــز المـــالـــــي
|
|
المصاريف
العمومية جنية
م.
ايجار 10.000
|
الالتزامات
المتـــداولـــــــــة جنية
مصاريف
ايجارات مستحقة 10.000
|
منقول للافادة
