مشاركة
محاسبة شركات المقاولات
أولا : عند دخول اى شركة مناقصة
جديدة فأنه يتم شراء ما يسمى بكراسة الشروط
والتى تتضمن كافة المستندات التي توضح موضوع المناقصة وبعد دراسة أسعار هذه المناقصة
يتم تقديم أسعار لأعمال المناقصة للشركة طارحة المناقصة مع دفع تامين دخول المناقصة
او تقديم الكفالة الابتدائية وتكون المعالجة لقيمة كراسة الشروط للمناقصة كالآتي
××××××××××× من حـ / المصاريف العمومية
×××××××× إلى حـ / الصندوق أو البنك
وهذا لعدم المعرفة المسبقة لرسو المناقصة
على الشركة من عدمه على أن يتم تحويل هذه التكلفة على حساب تكاليف المشروع فى حالة
إرساء المناقصة على الشركة هكذا
×××××××من حـ تكاليف المشروع
××××××× إلى حـ المصاريف العمومية
تحويل تكلفة دراسة المشروع عند إرساء المناقصة
على الشركة
ثانيا : عند رسو المشروع على الشركة يتم فتح الحسابات الخاصة
بالمشروع الجديد وأستطيع تلخيص هذه الحسابات كالآتي :
1_ حساب تكاليف المشروع
وهو الحساب الذى يتم تسجيل كافة المصاريف
الخاصة بالمشروع اعتبار من القيد السابق وهو قيد تحويل قيمة كراسة الشروط وما بعده
من أى مصاريف ويفضل تقسيم حساب تكاليف المشروع إلى أكثر من بند تكلفة حسب الحاجة مثلا
( المواد _ الأجور والرواتب _ اعمال مقاولى الباطن _ متنوعة وأخرى ) وهذا التقسيم أختيارى
بمعنى أنه يمكن التقسيم بصورة أخرى حسب طبيعة المشروع وحسب الأتفاق مع الأدارة الهندسية
أو الأدارة العامة ويفيد ذلك فى الرقابة على المشروع وبيان الآنحرافات التى قد تنشأ
بين التكاليف الفعلية والتكاليف التقديرية حسب الجدول الزمنى لتنفيذ المشروع كما سيأتى
ذكره لاحقا .
2_ حساب العملاء
وهذا الحساب يمثل الذمة المدينة لمالك المشروع
والذي يسجل فيه استحقاق الدفعات المستحقة السداد على مالك المشروع نتيجة إصدار شهادة
دفع بكمية أعمال كما سيتم التوضيح لاحقا
3_ حساب الدفعات المقدمة من العملاء
وهذا الحساب يتم فيه قيد الدفعة المقدمة
التي تم الحصول عليها من العميل عند توقيع العقد وتكون فى الغالب 10 % من قيمة المشروع
وتستهلك هذه الدفعة بنفس النسبة من دفعات الانجاز كما سيتم بيانه لاحق
4_حساب محجوز ضمان العلاء
وهذا الحساب يتم فيه قيد النسبة المستقطعة
التي قام العميل بحجزها من دفعات الإنجاز مقابل ضمان مدة الصيانة التعاقدية للمشروع
أن وجدت حسب العقد ويتم أسردادها بعد انتهاء فترة الصيانة التعاقدية للمشروع كما يمكن
صرفها مقابل كفالة بنكية تصدرها الشركة لصالح العميل ( مالك المشروع ) وتسمى كفالة
محجوز الضمان
وطبعا عند البدء فى تنفيذ المشروع سيكون
هناك اكثر من جهه خارجية تتعامل مع الشركة مثل موردى المواد اللازمة للعمل بالمشروع
– مقاولي الباطن اللذين سيتم إسناد تنفيذ بعض البنود لهم
وهذه الجهات ينبغي أيضا أن يتم فتح حسابات
لكل منهم على انفراد حيث يتم فتح حساب أستاذ للموردين ويندرج تحته حساب لكل مورد باسمه
وهذا ايضا ينسحب على المقاولين من الباطن إلا أن مقاولي الباطن يتم معاملتهم بشكل مختلف
وذلك بأن مقاول الباطن يكون له أكثر من حساب كالآتي
1_ حساب مقاولي الباطن
وهذا الحساب هو الحساب الجاري الذى يتم
تسجيل صافى أعمال المقاول التى تستحق الصرف وكذلك الدفعات التى يتم صرفها للمقاول أو
اى خصميات اخرى مثل مواد واجور عمال او اى خصميات اخرى كغرامات التأخير وخلافه
2_ حساب الدفعات المقدمة لمقاولى الباطن
ويتم تسجيل قيمة الدفعة المقدمة التى يحصل
عليها مقاول الباطن عند توقيع العقد ويتم أستهلاك هذه الدفعة بالخصم من قيمة أعمال
المقاول حسب النسبة المتفق عليها فى العقد وعادة تكون بنفس نسبة الدفعة المقدمة من
اجمالى العقد
3_حساب محجوز ضمان مقاولي الباطن
هذا الحساب يتم تسجيل قيمة محجوز الضمان
وهو المبلغ المستقطع من اجمالى أعمال مقاول الباطن لضمان تنفيذ أعمال الصيانة الخاصة
بأعماله خلال فترة الصيانة التعاقدية ويتم صرف هذا المحجوز بعد انتهاء فترة الصيانة
التعاقدية او بموجب كفالة بنكية يقدمها مقاول الباطن للشركة
هذا الحساب يتم تسجيل قيمة محجوز الضمان
وهو المبلغ المستقطع من اجمالى أعمال مقاول الباطن لضمان تنفيذ أعمال الصيانة الخاصة
بأعماله خلال فترة الصيانة التعاقدية ويتم صرف هذا المحجوز بعد انتهاء فترة الصيانة
التعاقدية او بموجب كفالة بنكية يقدمها مقاول الباطن للشركة
وبنظرة سريعة نجد ان حسابات مقاولي الباطن
تعتبر الوجه الثاني لنفس الحسابات التي قمنا بفتحها للعميل
( مالك المشروع ) ويمكن عمل مقارنة بين
هذه الحسابات كالآتي
حسابات مقاولى الباطن حسابات العملاء
حـ / مقاول الباطن
هو حساب من حسابات الخصوم أى انه التزام
على الشركة وطبيعته دائما دائنة حـ / العملاء
هو حساب من حسابات الاصول أى انه التزام
للشركة لدى الغير وطبيعته دائما مدينه
حـ / دفعات مقدمة لمقاول الباطن
هو حساب من حسابات الأصول وطبيعته دائما
مدينه حـ / دفعات مقدمة من العملاء
هو حساب من حسابات الخصوم وطبيعته دائما
دائنة
حـ / محجوز ضمان مقاولى الباطن
هو حساب من حسابات الخصوم وهو التزام على
الشركة لمقاول الباطن يتم صرفه بعد انقضاء فترة الصيانة التعاقدية وطبيعته دائما دائنة
حـ / محجوز ضمان العملاء
هو حساب من حسابات الأصول وهو حق للشركة
طرف العميل ( مالك المشروع ) يتم صرفه بعد انقضاء فترة الصيانة التعاقدية وطبيعته دائما
مدينة
ويفسر ذلك أن العميل بالنسبة للشركة المنفذه
هو مالك المشروع اما الشركة بالنسبة لمقاول الباطن فتعتبر الشركة المنفذه هى مالك المشروع
دعونا نتكلم عن بعض الأمور الأدارية والتمويلية
اللازمة لاستكمال الصورة بشكل أوضح
إن مصادر حصول شركات المقاولات على المشاريع يتمثل فى قطاعين
الأول هو :
القطاع الأهلي ويتمثل فى المنشآت الأهلية
مثل العمارات السكنية والفيلل الخاصة والمنشآت الأخرى التى يملكها أفراد أو حتى شركات
خاصة مملوكة لآفراد
والثاني هو القطاع الحكومي بكافة قطاعاته
وتتمثل هذه المشاريع فى المشروعات السكنية والصناعية والجسور والأنفاق والمنشات الرياضية
وإلى آخرة من المشروعات الخدمية ومشاريع البنية التحتية
ويعتبر التعامل فى المشاريع الخاصة من حيث
التقيد بالقواعد المتعارف عليها فى هذا المجال أيسر بكثير من المتعامل بها فى المشاريع
الحكومية من حيث التيسير فى مواعيد الدفعات او أرتباطها بنسب انجاز معينة أو الضمانات
التى يتم تقديمها نظير الدفعات المقدمة أو كفالات حسن الأنجاز وغيرها بالرغم أن هناك
شركات خاصة يتم تطبيق كل هذه الشروط فيها ولكن دعونا نأخذ المثال الأكثر ألتزاما وسنقوم
بعرض الخطوات اللازمة للحصول على المشروع ومن ثم تنفيذه
أولا : تقوم الجهة المشرفة او المالكة للمشروع بطرح مناقصة بين
الشركات المؤهلة ( المصنفة ) لتنفيذ المشروع
ثانيا : تتقدم هذه الشركات لشراء كراسة
الشروط ومستندات المناقصة والتي تشتمل على كافة التفاصيل الخاصة بالمشروع من حيث الموقع
وعدد الوحدات والمساحة والأمور الفنية والإدارية والمالية الأخرى مثل المخططات وجداول
الكميات والنماذج الخاصة بالمكاتبات وأعداد الأعمال تحت التدقيق والشروط الخرى .
ثالثا : يتم دراسة المشروع من قبل الشركات
التى ستتقدم بعروض للتنفيذ ويتم تقديم العروض مرفق معها التأمين الأولى ( الكفالة الابتدائية
) ملحوظة سيأتي الكلام على الكفالات التى يتم تقديمها للمالك فيما بعد
رابعا : يتم أرساء المشروع على شركة معينة
( أقل الشركات سعرا أو حسب وجهة نظر المالك ) والتى تبدأ فى الخطوات العملية لتنفيذ
المشروع وهى : ------
• توقيع العقود
• تقديم الكفالات البنكية اللازمة كفالة
الدفعة المقدمة – كفالة الانجاز ) ويجوز أكمال قيمة الكفالة الابتدائية ليفى بإحدى
الكفالات السابقة
• تقديم وثائق التامين اللازمة ( تامين
الأعمال والعمال ) والتأكد من مدى تغطية الوثيقة لكافة البنود التى يمكن ان تنشأ عنها
خسائر أو تعويضات غير متوقعة
• استلام الموقع والبدء فى التنفيذ وهنا
أرغب فى توضيح بعض الحالات التى تسلكها شركات المقاولات فى التنفيذ والتى يتحكم فيها
بعض العوامل مثل مقدرة الشركة المالية ومقدرة وكفاية الجهاز الفنى لديها وعوامل أخرى
بعض الشركات تقوم بتنفيذ المشاريع بنفسها
مع إسناد بعض البنود المتخصصة لمقاولين من الباطن مثل بند المصاعد _ والأعمال الكهربائية
_ وأعمال الصحي والحريق والإنذار والتكييف _ أعمال الرخام وهكذا ) لكن يظل للشركة البنود
الرئيسية مثل الهيكل والمباني والتشطيب والخدمات وكل ذلك حسب حجم الشركة وإمكانياتها
وما تملكه من أقسام لتنفيذ هذه البنود فبعض الشركات تملك افرع منفصلة تكون متخصصة فى
تنفيذ بند أو أكثر من هذه البنود
بعض الشركات الأخرى تقوم بإسناد المشروع
كاملا لشركة مقاولات أخرى مقابل نسبة تحصل عليها من قيمة العقد وفى هذه الحالة يتم
التعاقد مع هذا المقاول من الباطن ويتم الحصول على كفالات للدفعة المقدمة وكفالة حسن
الإنجاز من مقاول الباطن كما يتم مطالبة مقاول الباطن بتقديم وئيقة تأمين للأعمال والعمال
تغطى الأضرار التى يمكن أن تنشأ أثناء تنفيذ المشروع من إصابات للعمال أو أى اضرار
للمواد أو الاعمال المنجزة او المعدات او الأضرار التى قد تصيب الغير من مقاول الباطن
كما يتم خصم نسبة محجوز الضمان من مقاول الباطن من كل دفعة ويتم التسجيل بالدفاتر كما
أوردنا سابقا وتكون الشركة المنفذه فى هذه الحالة وكأنها مالك المشروع ومقاول الباطن
هو كأنه المقاول المنفذ للمشروع وتكون تكلفة المشروع بالنسبة للمقاول الرئيسي هى قيمة
الأعمال الخاصة بمقاول الباطن
ولكن فى بعض الحالات يتوقف مقاول الباطن
عن تنفيذ المشروع لأى سبب كان وفى هذه الحالة يتم أستكمال باقى الأعمال خصما من حسابه
بواسطة الشركة المنفذة او أسناد الأعمال لمقاول آخر وفى نهاية المشروع يتم التسوية
ماليا مع مقاول الباطن وتحصيل ما قد يزيد عن قيمة عقده او تكيش الكفالات لتحصيل المتبقى
فى ذمته ورد الباقى له
والجدير بالذكر ان العقود المبرمة بين الشركة
والأطراف الأخرى لها من الأهمية بمكان حيث أن العقود كلما كانت بنودها واضحة وصريحة
ولا تحمل اكثر من معنى وشامله لكل مايمكن التعرض له أثناء تنفيذ المشروع او خلال فترة
الصيانة التعاقدية أو الألتزامات والحقوق كانت بمثابة المستند الأول للمحافظة على حقوق
الشركة لدى الاطراف الأخرى وكل ذلك فى ضوء القوانين المعمول بها
خامسا : فى نهاية المشروع يتم عمل محضر
الأستلام الأبتدائى والذى يعنى انتهاء تنفيذ المشروع ويتم بناءا عليه صرف الدفعة الختامية
للشركة والأفراج عن كفالات الدفعة المقدمة ( نظرا لاستهلاك اقساط الدفعة المقدمة بالكامل
وبذلك يكون الغرض من الكفالة قد انتهى ) وكذلك الفراج عن كفالة النجاز طالما ان المشروع
قد تم أنجازه وهناك بعض الجهات التى تسمح بصرف محجوز الضمان مقابل تقديم كفالة تسمى
كفالة صرف محجوز الضمان كما يمكن تحويل نفس كفالة الأنجاز لتصبح كفالة صرف محجوز الضمان.
المعالجة المحاسبية للمواد المستخدمة فى المشاريع
فى الحقيقة بشكل عملي يكون هناك اختلاف
بين سياسة كل شركة فى الرقابة على المواد ويخضع ذلك لحجم الشركة وإمكانياتها وكذلك
حجم المشروع فالمشاريع الصغيرة يتم الشراء بشكل مباشر وتحميل المواد على تكلفة المشروع
مباشرة ويكون ذلك لدواعى تقليل التكلفة
أما اذا كان حجم المشروع كبير فأنه من اللازم
إنشاء مخزن فرعى داخل المشروع لتشوين المواد المشتراه والمواد المصنعة خصيصا للمشروع
مثل ابواب الخشب والالومنيوم وتشوين المواد بكميات مناسبة تجنبا لمشاكل عدم توفر المواد
فى كافة الأوقات وكذلك تجنبا لتقلبات الأسعار فى بعض الاحيان ومن ثم صرفها للمشروع
حسب الحاجة وفى الغالب تتوفر المواد التى يحتاجها المشروع من ثلاث مصادر رئيسية وهم
:
أولا : الشراء
وتتبع الدورة المستندية لشراء المواد للمشروع
الدورة المعروفة لأى عملية شراء والتى تتمثل فى تقديم طلب شراء للمورد بالمواد المطلوبة
إلخ ......... وتكون المعالجة المحاسبية لهذه العملية كلآتى
××××××××× من حـ / تكاليف المشروع
×××××××× إلى حـ / الموردين _ البنك _ الصندوق
شراء مواد ( ) حسب طبيعة الشراء إذا كان
نقدا أو بشيك أو على الحساب
ثانيا : توفير المواد من مخازن الشركة
وفى هذه الحالة يتم شراء المواد مسبقا وإيداعها
بمخازن الشركة أو المخزن الفرعى بالمشروع ويتقدم مدير المشروع للمخزن بطلب توفير مواد
حيث يتم صرف المواد حسب الدورة المستندية المعروفة وتكون المعالجة المحاسبية فى هذه
الحالة كالآتى :
××××××××× من حـ / تكاليف المشروع
×××××××× إلى حـ / مخزن المواد
(مواد مسحوبة من المخزن بموجب طلب توفير
مواد رقم ****** وسند صرف مواد رقم *****)
ثالثا : توفير المواد عن طريق التحويل من
مشروع لمشروع
قد يكون هناك مواد بمشروع معين زائدة عن
الحاجة وتكون هذه المواد يحتاجها مشروع آخر ففى هذه الحالة يتم تحويل المواد من مشروع
إلى مشروع وتكون المعالجة المحاسبية كالآتي :
××××××××× من حـ / تكاليف المشروع أ
×××××××× إلى حـ / تكاليف المشروع ب
مواد محولة من المشروع ب بسند تحويل رقم
******
الحقيقة وبشكل عملي فى نهاية بعض المشاريع
يكون هناك مواد زائدة عن حاجة المشاريع ويتم التصرف فى هذه المواد بأحد طريقتين
البيع وفى هذه الحالة يتم تخفيض تكلفة المشروع
بقيمة المواد المباعة كالآتي :
×××××××× إلى حـ / الصندوق أو البنك
××××××××× من حـ / تكاليف المشروع
تخفيض تكلفة المشروع بما تم بيعه من مواد
حسب القيمة الربيعية
رد المواد الزائدة لمخزن الشركة وفى هذه
الحالة أيضا يتم تخفيض تكلفة المشروع بقيمة المواد
×××××××× إلى حـ / مخازن المواد
××××××××× من حـ / تكاليف المشروع
تخفيض تكلفة المشروع بما تم رده لمخزن الشركة
من مواد حسب السعر وقت الشراء
http://www.aazs.net/
