المعالجات المحاسبية للأصول الثابتة والمشروعات تحت التنفيذ

  المعالجات المحاسبية للأصول الثابتة والمشروعات تحت التنفيذ

 

5/1 - الأصول الثابتة

إضافات الأصول الثابتة :
1 – عند شراء أصل جديد سواء على الحساب أو نقداً فإنه يتم تحمليه بكامل القيمة على حساب الأصول الثابتة وذلك كالاتى : -
××× من حـ / الأصل الثابت ( حسب نوعه )
××× إلى حـ / النقدية
××× إلى حـ / البنك
××× إلى حـ / الموردين

2 – كما يمكن توسيط حساب مشروعات تحت التنفيذ وذلك بالنسبة للأصول التى لم تكتمل بعد للتشغيل حيث يتم تعليه المدفوع لحساب هذه الأصول بهذا الحساب على أن يتم تحليلها وإعادة تحميلها على الأصول المختلفة عند بدء تشغيل واستغلال الأصل الثابت وذلك وفقاً للمعالجة التى سنوردها فى البند 5/1/2 .

استبعادات الأصول الثابتة:
عند استبعاد أصل ثابت لأى سبب يتم الاستبعاد بالخطوات الآتية : -
1 – احتساب إهلاك الأصل المستبعد حتى تاريخ الاستبعاد ويجرى القيد التالى : -
××× من حـ / أهلاك أصول ثابتة ( حسب نوع الأصل )
××× إلى حـ / مجمع أهلاك الأصل الثابت
إثبات أهلاك الأصل المستبعد خلال الفترة من / / 200 حتى / / 200

2 – يتم ترصيد حساب مجمع أهلاك الأصل المستبعد ويتم اقفاله فى حساب الأصل الثابت بالتكلفة وذلك كالاتى : -
××× من حـ / مجمع أهلاك الأصل
××× إلى حـ / الأصل ( بالتكلفة )

اقفال حساب مجمع أهلاك الأصل المستبعد
3 – عند بيع الأصل المستبعد فإنه يمكن أن تكون القيمة البيعية مساوية أو أكبر من أو أقل من قيمة الأصل بالتكلفة : -
أ – فى حالة كون القيمة البيعية مساوية لصافى قيمة الأصل فإنه يتم الأثبات بالدفاتر بالقيد التالى :-
××× من حـ / مجمع الإهلاك
××× من حـ / النقدية
××× أو من حـ / البنك
××× أو من حـ / المدينين
××× إلى حـ / صافى الأصل بالتكلفة ( بعد استبعاد المجمع )

إثبات بيع الأصل بالتكلفة الدفترية
ب – عند بيع الأصل بقيمة أكبر من أو أقل من القيمة الأصل ( بالتكلفة ) ينتج عن ذلك أرباح أو خسائر رأسمالية يتم إثباتها بالقيد التالى : -
××× من مذكورين
××× حـ / مجمع الإهلاك
××× حـ / النقدية
××× أو من حـ / البنك
××× أو من حـ / المدينين
××× حـ / الخسائر الرأسمالية
××× إلى حـ / الأصل بالتكلفة
××× حـ / أرباح رأسمالية
5/ 2 - المشروعات تحت التنفيذ


ويقصد بها المشروعات الاستثمارية والتوسعات الجديدة ، وقد تتم هذه التوسعات الجديدة من السوق المحلى أو عن طريق الاستيراد .
ويتم تقسيم حساب المشروعات تحت التنفيذ إلى حسابات استاذ مساعدة يخصص لكل نوع من انواع الأصول حساب وذلك إذا تعددت هذه المشروعات .

أولاً : من السوق المحلى :
أ – يتم تحميل حساب المشروعات تحت التنفيذ ( حسب نوع الأصل ) بقيمة الدفعات المقدمة من قيمة شراء الأصل كما يحمل حساب مشروعات تحت التنفيذ ( بقيمة المنفذ ) " المستحق للمقاول .
××× من حـ / دفعات مقدمة لشراء أصول
أصول تحت التنفيذ ( حسب نوع الأصل)
××× إلى حـ / النقدية أو البنك أو الموردين
قيمة دفعة مقدمة لشراء أصول أو المنفذ من الأعمال ) وفقاً للمستخلص المقدم )
ب-فى حالة اتباع سياسة الدفعات المقدمة للمقاولين يتم تخفيض الدفعات المسددة للمقاول بقيمة الأعمال المنفذة دورياً مع كل مستخلص بالقيد التالى : -
××× من حـ / المشروعات تحت التنفيذ
أصول تحت التنفيذ ) حسب نوع الأصل )
××× إلى حـ / دفعات مقدمة
( تحميل حساب مشروعات تحت التنفيذ بقيمة الأجزاء المنفذة )

ج-عند استلام المشروع بالكامل يتم اقفال حساب مشروعات تحت التنفيذ فى حـ / الأصل الثابت بالقيد التالى : -
××× من حـ / الأصل الثابت ( نوع الأصل )
××× إلى حـ / مشروعات تحت التنفيذ
(اقفال حساب مشروعات تحت التنفيذ فى حـ / الأصل الثابت)

ثانياً : عن طريق الاستيراد من الخارج :
1- يتم فتح اعتماد مستندى ويحمل حسابه بجميع المبالغ المخصومة لحساب الاعتماد وذلك (كالعمولات والمصروفات البنكية الخاصة بالاعتماد والجمارك ومصاريف التخليص …… ) . وتقيد بدفتر البنك بالقيد التالى : -
××× من حـ / اعتمادات مستندية لشراء الأصول
××× إلى حـ / البنك والنقدية والدائنون
( إثبات مصروفات الاعتمادات المستندية لشراء أصل …… )
2- عند وصول الأصل واستلامه وتركيبة يتم إقفال قيمة الاعتماد المستندى فى حساب الأصول بالقيد التالى : -
××× من حـ / الأصول الثابتة ( حسب نوع الأصل )
××× إلى حـ / اعتمادات مستنديه لشراء أصول
إقفال حساب المشروعات تحت التنفيذ ( اعتمادات ) فى حساب الأصل الخاص به .

5/3 - معالجة التحويلات النقدية والشيكات ومذكرة تسوية البنك :
5 /3/1 التحويلات النقدية :
يقصد بهذه المبالغ حركة النقدية بين الصندوق والبنك أو بين حساب بنك وأخر .

أ – المبالغ المودعة من الصندوق بالبنك :
- عند صرف المبلغ من الخزينة يقيد على حـ / التحويلات بدفتر الصندوق فى جانب المدفوعات حيث يجعل حساب التحويلات مديناً بقيمة المبلغ المصروف .
××× من حـ / تحويلات
××× إلى حـ / الصندوق
إثبات تحويل مبلغ ... من الصندوق .. إلى بنك .....
- عند إيداع المبلغ فى البنك فإنه بموجب قسيمة الإيداع يقيد بدفتر يومية البنك فى جانب المقبوضات فى خانه التحويلات حيث يجعل حساب التحويلات دائنه بقيمة المبلغ المدفوع وبذلك يتم إقفال حـ / التحويلات .
××× من حـ / البنك
××× إلى حـ / تحويلات
إثبات إيداع مبلغ بالبنك محول من الصندوق

ب – المبالغ المحولة من البنك لتمويل الخزينة
- عند السحب من البنك يتم إثبات ذلك بدفتر يومية البنوك بجانب المدفوعات حيث يجعل حساب التحويلات مديناً بقيمة المبلغ المسحوب .
××× من حـ / تحويلات
××× إلى حـ / البنك
إثبات تحويل مبلغ ... من لبنك .. إلى الصندوق .
- عند توريد المبلغ فى الصندوق يقيد المبلغ لحساب التحويلات يجعل حساب التحويلات دائناً وذلك بجانب المقبوضات بيومية الصندوق وبذلك يقفل حساب التحويلات .
××× من حـ / الصندوق
××× إلى حـ / تحويلات
إثبات إيداع مبلغ ... بالصندوق محول من بنك .....
- يمكن معالجة المبالغ المحولة من البنك لتمويل الخزينة عن طريق توسيط حـ / شيكات مسحوبة كما هو موضح سابقاً .

ج – عند التحويل من حساب لأخر أو من بنك إلى آخر يتم الآتى : -
- يجعل الحساب المحول منه دائناً بقيمة المبلغ المحول بيومية المدفوعات البنكية وحساب التحويلات مديناً بنفس المبلغ .
- ويجعل حساب البنك المحول إلية مديناً بيومية المقبوضات البنكية وحساب التحويلات دائناً بنفس المبلغ .

5/3/2 إيداع الشيكات الواردة فى البنك للتحصيل :
أ – عند صرف الشيك من الخزينة لايداعه البنك للتحصيل يتم تخفيض حساب أوراق القبض بقيمة الشيكات المرسلة حيث يجعل حساب أوراق القبض دائن وحساب شيكات برسم التحصيل مدين بنفس القيمة .
ب-عند وصول أشعار البنك بما يفيد إضافة المبلغ لحساب الشركة وخصم عمولة التحصيل يتبع ما يلى : -
- تقيد القيمة الكلية للشيك دون خصم عمولة البنك بجانب مقبوضات البنك : بعامود شيكات تحت التحصيل حتى يمكن إقفال هذا الحساب .
- تقيد قيمة عمولة التحصيل فى جانب مدفوعات البنك فى عامود المصروفات البنكية .
إرسال الشيكات للتحصيل :
××× من حـ / شيكات تحت التحصيل
××× إلى حـ / الخزينة
إثبات إرسال شيك رقم .... للتحصيل

عند التحصيل :
من مذكورين
××× من حـ / مصروفات وعمولات بنكية
××× من حـ / البنك
××× إلى حـ / الشيكات تحت التحصيل
(إثبات تحصيل الشيك رقم ……………)

5/1 - الأصول الثابتة:
إضافات الأصول الثابتة :
1 – عند شراء أصل جديد سواء على الحساب أو نقداً فإنه يتم تحمليه بكامل القيمة على حساب الأصول الثابتة وذلك كالاتى : -
××× من حـ / الأصل الثابت ( حسب نوعه )
××× إلى حـ / النقدية
××× إلى حـ / البنك
××× إلى حـ / الموردين
2 – كما يمكن توسيط حساب مشروعات تحت التنفيذ وذلك بالنسبة للأصول التى لم تكتمل بعد للتشغيل حيث يتم تعليه المدفوع لحساب هذه الأصول بهذا الحساب على أن يتم تحليلها وإعادة تحميلها على الأصول المختلفة عند بدء تشغيل واستغلال الأصل الثابت وذلك وفقاً للمعالجة التى سنوردها فى البند 5/1/2 .
استبعادات الأصول الثابتة:
عند استبعاد أصل ثابت لأى سبب يتم الاستبعاد بالخطوات الآتية : -
1 – احتساب إهلاك الأصل المستبعد حتى تاريخ الاستبعاد ويجرى القيد التالى : -
××× من حـ / أهلاك أصول ثابتة ( حسب نوع الأصل )
××× إلى حـ / مجمع أهلاك الأصل الثابت
( إثبات أهلاك الأصل المستبعد خلال الفترة من / / 200 حتى / / 200)
2 – يتم ترصيد حساب مجمع أهلاك الأصل المستبعد ويتم اقفاله فى حساب الأصل الثابت بالتكلفة وذلك كالاتى : -
××× من حـ / مجمع أهلاك الأصل
××× إلى حـ / الأصل ( بالتكلفة )
) اقفال حساب مجمع أهلاك الأصل المستبعد )
3 – عند بيع الأصل المستبعد فإنه يمكن أن تكون القيمة البيعية مساوية أو أكبر من أو أقل من قيمة الأصل بالتكلفة : -
أ – فى حالة كون القيمة البيعية مساوية لصافى قيمة الأصل فإنه يتم الأثبات بالدفاتر بالقيد التالى :-
××× من حـ / مجمع الإهلاك
××× من حـ / النقدية
××× أو من حـ / البنك
××× أو من حـ / المدينين
××× إلى حـ / صافى الأصل بالتكلفة ( بعد استبعاد المجمع )
( إثبات بيع الأصل بالتكلفة الدفترية )

ب – عند بيع الأصل بقيمة أكبر من أو أقل من القيمة الأصل ( بالتكلفة ) ينتج عن ذلك أرباح أو خسائر رأسمالية يتم إثباتها بالقيد التالى : -
××× من مذكورين
××× حـ / مجمع الإهلاك
××× حـ / النقدية
××× أو من حـ / البنك
××× أو من حـ / المدينين
××× حـ / الخسائر الرأسمالية
××× إلى حـ / الأصل بالتكلفة
×××) حـ / أرباح رأسمالية (

5/ 2 - المشروعات تحت التنفيذ :
ويقصد بها المشروعات الاستثمارية والتوسعات الجديدة ، وقد تتم هذه التوسعات الجديدة من السوق المحلى أو عن طريق الاستيراد .
ويتم تقسيم حساب المشروعات تحت التنفيذ إلى حسابات استاذ مساعدة يخصص لكل نوع من انواع الأصول حساب وذلك إذا تعددت هذه المشروعات .

أولاً : من السوق المحلى :
أ – يتم تحميل حساب المشروعات تحت التنفيذ ( حسب نوع الأصل ) بقيمة الدفعات المقدمة من قيمة شراء الأصل كما يحمل حساب مشروعات تحت التنفيذ ( بقيمة المنفذ ) " المستحق للمقاول .
××× من حـ / دفعات مقدمة لشراء أصول
أصول تحت التنفيذ ( حسب نوع الأصل )
××× إلى حـ / النقدية أو البنك أو الموردين
قيمة دفعة مقدمة لشراء أصول أو المنفذ من الأعمال ( وفقاً للمستخلص المقدم ) .
ب-فى حالة اتباع سياسة الدفعات المقدمة للمقاولين يتم تخفيض الدفعات المسددة للمقاول بقيمة الأعمال المنفذة دورياً مع كل مستخلص بالقيد التالى : -
××× من حـ / المشروعات تحت التنفيذ
أصول تحت التنفيذ ) حسب نوع الأصل(
××× إلى حـ / دفعات مقدمة
(تحميل حساب مشروعات تحت التنفيذ بقيمة الأجزاء المنفذة)

ج-عند استلام المشروع بالكامل يتم اقفال حساب مشروعات تحت التنفيذ فى حـ / الأصل الثابت بالقيد التالى : -
××× من حـ / الأصل الثابت ( نوع الأصل )
××× إلى حـ / مشروعات تحت التنفيذ
(اقفال حساب مشروعات تحت التنفيذ فى حـ / الأصل الثابت)

ثانياً : عن طريق الاستيراد من الخارج :
1- يتم فتح اعتماد مستندى ويحمل حسابه بجميع المبالغ المخصومة لحساب الاعتماد وذلك (كالعمولات والمصروفات البنكية الخاصة بالاعتماد والجمارك ومصاريف التخليص …… ) . وتقيد بدفتر البنك بالقيد التالى : -
××× من حـ / اعتمادات مستندية لشراء الأصول
××× إلى حـ / البنك والنقدية والدائنون
( إثبات مصروفات الاعتمادات المستندية لشراء أصل)
2- عند وصول الأصل واستلامه وتركيبة يتم إقفال قيمة الاعتماد المستندى فى حساب الأصول بالقيد التالى : -
××× من حـ / الأصول الثابتة ( حسب نوع الأصل )
××× إلى حـ / اعتمادات مستنديه لشراء أصول
إقفال حساب المشروعات تحت التنفيذ ( اعتمادات ) فى حساب الأصل الخاص به .

5/3 - معالجة التحويلات النقدية والشيكات ومذكرة تسوية البنك :
5 /3/1 التحويلات النقدية :
يقصد بهذه المبالغ حركة النقدية بين الصندوق والبنك أو بين حساب بنك وأخر .
أ – المبالغ المودعة من الصندوق بالبنك :
- عند صرف المبلغ من الخزينة يقيد على حـ / التحويلات بدفتر الصندوق فى جانب المدفوعات حيث يجعل حساب التحويلات مديناً بقيمة المبلغ المصروف .
××× من حـ / تحويلات
××× إلى حـ / الصندوق
إثبات تحويل مبلغ ... من الصندوق .. إلى بنك .....
- عند إيداع المبلغ فى البنك فإنه بموجب قسيمة الإيداع يقيد بدفتر يومية البنك فى جانب المقبوضات فى خانه التحويلات حيث يجعل حساب التحويلات دائنه بقيمة المبلغ المدفوع وبذلك يتم إقفال حـ / التحويلات .
××× من حـ / البنك
××× إلى حـ / تحويلات
إثبات إيداع مبلغ بالبنك محول من الصندوق

ب – المبالغ المحولة من البنك لتمويل الخزينة
- عند السحب من البنك يتم إثبات ذلك بدفتر يومية البنوك بجانب المدفوعات حيث يجعل حساب التحويلات مديناً بقيمة المبلغ المسحوب .
××× من حـ / تحويلات
××× إلى حـ / البنك
إثبات تحويل مبلغ ... من لبنك .. إلى الصندوق .
- عند توريد المبلغ فى الصندوق يقيد المبلغ لحساب التحويلات يجعل حساب التحويلات دائناً وذلك بجانب المقبوضات بيومية الصندوق وبذلك يقفل حساب التحويلات .
××× من حـ / الصندوق
××× إلى حـ / تحويلات
إثبات إيداع مبلغ ... بالصندوق محول من بنك .....
- يمكن معالجة المبالغ المحولة من البنك لتمويل الخزينة عن طريق توسيط حـ / شيكات مسحوبة كما هو موضح سابقاً .
ج – عند التحويل من حساب لأخر أو من بنك إلى آخر يتم الآتى : -
- يجعل الحساب المحول منه دائناً بقيمة المبلغ المحول بيومية المدفوعات البنكية وحساب التحويلات مديناً بنفس المبلغ .
- ويجعل حساب البنك المحول إلية مديناً بيومية المقبوضات البنكية وحساب التحويلات دائناً بنفس المبلغ .

5/3/2 إيداع الشيكات الواردة فى البنك للتحصيل :
أ – عند صرف الشيك من الخزينة لايداعه البنك للتحصيل يتم تخفيض حساب أوراق القبض بقيمة الشيكات المرسلة حيث يجعل حساب أوراق القبض دائن وحساب شيكات برسم التحصيل مدين بنفس القيمة .
ب-عند وصول أشعار البنك بما يفيد إضافة المبلغ لحساب الشركة وخصم عمولة التحصيل يتبع ما يلى : -
- تقيد القيمة الكلية للشيك دون خصم عمولة البنك بجانب مقبوضات البنك : بعامود شيكات تحت التحصيل حتى يمكن إقفال هذا الحساب .
- تقيد قيمة عمولة التحصيل فى جانب مدفوعات البنك فى عامود المصروفات البنكية .
إرسال الشيكات للتحصيل :
××× من حـ / شيكات تحت التحصيل
××× إلى حـ / الخزينة
إثبات إرسال شيك رقم .... للتحصيل

عند التحصيل :
من مذكورين
××× من حـ / مصروفات وعمولات بنكية
××× من حـ / البنك
××× إلى حـ / الشيكات تحت التحصيل
( إثبات تحصيل الشيك رقم )
5/ 2 - المشروعات تحت التنفيذ :
 ويقصد بها المشروعات الاستثمارية والتوسعات الجديدة ، وقد تتم هذه التوسعات الجديدة من السوق المحلى أو عن طريق الاستيراد .
ويتم تقسيم حساب المشروعات تحت التنفيذ إلى حسابات استاذ مساعدة يخصص لكل نوع من انواع الأصول حساب وذلك إذا تعددت هذه المشروعات .

أولاً : من السوق المحلى :
أ – يتم تحميل حساب المشروعات تحت التنفيذ ( حسب نوع الأصل ) بقيمة الدفعات المقدمة من قيمة شراء الأصل كما يحمل حساب مشروعات تحت التنفيذ ( بقيمة المنفذ ) " المستحق للمقاول .

×××		من حـ / دفعات مقدمة لشراء أصول
		أصول تحت التنفيذ ( حسب نوع الأصل )
	×××		إلى حـ / النقدية أو البنك أو الموردين
		قيمة دفعة مقدمة لشراء أصول أو المنفذ من الأعمال ( وفقاً للمستخلص المقدم ) .

ب-فى حالة اتباع سياسة الدفعات المقدمة للمقاولين يتم تخفيض الدفعات المسددة للمقاول بقيمة الأعمال المنفذة دورياً مع كل مستخلص بالقيد التالى : -

×××		من حـ / المشروعات تحت التنفيذ
		أصول تحت التنفيذ ( حسب نوع الأصل)
	×××		إلى حـ / دفعات مقدمة
	( تحميل حساب مشروعات تحت التنفيذ بقيمة الأجزاء المنفذة )

ج-عند استلام المشروع بالكامل يتم اقفال حساب مشروعات تحت التنفيذ فى حـ / الأصل الثابت بالقيد التالى : -

×××		من حـ / الأصل الثابت ( نوع الأصل )
	×××		إلى حـ / مشروعات تحت التنفيذ
	(اقفال حساب مشروعات تحت التنفيذ فى حـ / الأصل الثابت)

ثانياً : عن طريق الاستيراد من الخارج :

1-     يتم فتح اعتماد مستندى  ويحمل حسابه بجميع المبالغ المخصومة لحساب الاعتماد وذلك ( كالعمولات والمصروفات البنكية الخاصة بالاعتماد والجمارك ومصاريف التخليص ……) . وتقيد بدفتر البنك بالقيد التالى : -

×××		من حـ / اعتمادات مستندية لشراء الأصول
	×××		إلى حـ / البنك والنقدية والدائنون
	( إثبات مصروفات الاعتمادات المستندية لشراء أصل ……)

2-       عند وصول الأصل واستلامه وتركيبة يتم إقفال قيمة الاعتماد المستندى فى حساب الأصول بالقيد التالى : -

×××		من حـ / الأصول الثابتة ( حسب نوع الأصل )
	×××		إلى حـ / اعتمادات مستنديه لشراء أصول
	إقفال حساب المشروعات تحت التنفيذ ( اعتمادات ) فى حساب الأصل الخاص به . ==============================================================================================================================

 تعرف على الإطار العام للفحص المنسق

 

الإطار العام للفحص المنسق
1-  المحتويات :
•      المقدمة والأهداف
•      تعريف الفحص الضريبي المنسق .
•       معوقات التطبيق .
•      مزايا الفحص المنسق .
•      التخطيط للفحص المنسق .
•      ملخص .

 2- مقدمة :
ظهر الفحص الانتقائي الضريبى المنسق لأول مرة في مصر عقب نشأة المركز الضريبى الجمركي النموذجى ( مركز كبار الممولين )
كإدارة ضريبية جديدة تعمل على تحقيق التنسيق في التطبيق بين مختلف أنواع الضرائب وتحقق التكامل بينها واستنبع ذلك بالضرورة
 فكرة الملف الضريبى الواحد الذي يضم كافة الأوعية الضريبية للممول " ضرائب على الدخل – ضرائب على المبيعات " باعتبار الممول يمثل ذمة مالية واحدة في مواجهة إدارة ضريبية واحدة وبذلك أصبح من الضروري استحداث أساليب للفحص الضريبى تعمل على تحقيق التنسيق المطلوب بين كافة الأوعية الضريبية وفى نفس الوقت تخفف العبء عن الممولين من خلال تبسيط الإجراءات لذا فقد تم دراسة عدد من البدائل لتحقيق الهدف المطلوب كان من بينها  أسلوب الفحص الضريبى الانتقائي المنسق حيث يتحقق من خلال الاستخدام الامثل لوقت زيارة الفحص الميدانى ويتناسب مع ظروف التطبيق فى الوقت الحالى بوجود تشريع ضريبى مختلف يحكم كل وعاء من الأوعية الضريبية محل الفحص وقد صادف بدايات التنفيذ عدد من الصعوبات ظهرت من خلال التطبيق العملى تم التعامل معها وإيجاد الحلول العملية لكل منها نشير إليها فى إيجاز كالآتى :
 -         صعوبات مرتبطة بما قبل الفحص الميدانى " الإعداد للزيارة "
-         صعوبات مرتبطة بالفحص الميدانى
-         صعوبات مرتبطة بتداول الملفات بين مستويات المراجعة والاعتماد
-         صعوبات مرتبطة بالتأهيل الفنى للفاحصين
وسوف نتناول فى الفصول التالية كيفية التعامل مع هذه الصعوبات ونأمل أن يتم تطويرها بالمزيد من التطبيق .

3- ماهية الفحص الضريبى الانتقائي المنسق :
   " هو إجراء أعمال الفحص الضريبي لعينة موجودة من الإقرارات الضريبية بأنواعها المختلفة مرة واحدة عن فترة ضريبية معينة بهدف التحقق من مصداقيتها وإعداد تقارير ربط الضريبة وفقاً لكل قانون " .


4- مقومات التطبيق

1 - توافر قاعدة معلومات متكاملة :

     يتعين توافر قاعدة معلومات متكاملة عن كل ملف ضريبي ليس فقط عن البيانات الأساسية للشركة ولكن
  أيضاً تشمل كل ما يحتاج إليه تشغيل نظام الانتقاء بالعينة من بيانات عن كافة الأوعية الضريبية بحيث يمكن
  من خلال هذه البيانات الحكم علي مصداقية الإقرارات الضريبية عند تشغيل برنامج انتقاء العينة وكذلك
  لخدمة أغراض ملف المخاطر وقد تكون هذه البيانات داخلية أو من جهات خارج المصلحة .

2 - تنمية التأهيل الفني للمأمور الفاحص :-
 لاشك أن العنصر البشري المعد بشكل جيد للتعامل مع هذا الأسلوب للفحص الضريبي هو الركيزة الأساسية لنجاح التطبيق ويشمل ذلك الجانب المعرفي لقوانين الضرائب بأوعيتها المختلفة وكذلك بالقوانين ذات الصلة كقانون الجمارك والاستثمار والشركات – والضرائب العقارية .
 هذا فضلاً عن تنمية الاستعداد الشخصي لمأموري الفحص لتحقيق التنسيق والتكامل المطلوب عند فحص بنود وعاء أي ضريبة وعلاقته بالأوعية الضريبية الأخرى فبند المبيعات علي سبيل المثال يعني في وعاء ضريبة الدخل قيمة البضاعة المباعة بينما في وعاء ضريبة المبيعات لا يقتصر علي ذلك فقط وإنما يشمل أيضاً التشغيل الداخلي – الاستخدام الشخصي – والهدايا ... الخ وكذلك القيمة التي تحتسب عليها ضريبة المبيعات في حالة الاستيراد ومدي اختلاف ذلك عن تكلفة المشتريات في حسابات الدخل وأيضاً اختلاف مفهوم هامش الربح لدي فاحص ضرائب الدخل عنه لدي فاحص ضرائب المبيعات،
  وكيف أن تكامل هذه المفاهيم يساعد علي سرعة حسم الخلافات باللجان الداخلية او التظلمات وليس في تعقيدها كما يتبادر إلى الذهن .
3- معايير دقيقة ومتكاملة لانتقاء العينة محل الفحص ;-
        ثبت بالتطبيق العملي صعوبة فحص كافة الإقرارات الضريبية سنوياً وتزداد صعوبة ذلك كلما ارتفعت نسبة التزام الممولين في تقديم الإقرارات الضريبية – مما يجعل من الضروري الاعتماد علي الفحص بالعينة ويتطلب ذلك ضرورة وجود معايير لانتقاء تلك العينة بحيث يتحقق أقصي استفادة من طاقة الفحص بالمصلحة بالتعامل مع الإقرارات الأكثر اشتباهاً بوجود فروق تنتج عن الفحص لها وقد تعتمد تلك المعايير علي عناصر ملف المخاطر أو علي مؤشرات لقياس المصداقية وذلك يتقرر من خلال نظام انتقاء عينة الفحص ويتوقف نجاح الفحص المنسق علي مدي قدرة نظام انتقاء العينة في تحقيق التكامل بين المعايير المستخدمة داخل النظام وكذلك قدرتها علي قياس الالتزام أو الاستبقاء في عناصر كل وعاء بحيث ينتهى النظام إلي انتقاء ملفات بعينها يتم فحصها عن كافة الأوعية فليس من المنطق أن تكون العينة التي يتم انتقائها لوعاء المبيعات مختلفة عن العينة المنتقاة لأوعية الدخل أو العكس .
4- تأسيس ملف ضريبي موحد ( ورقي – ومميكن )
        إن تعدد الملفات الحالية للممول الواحد وكذلك أسلوب حفظها وأيضاً اختلاف التطبيقات المستخدمة علي برامج الحاسب الآلي بين الأوعية المختلفة يجب أن يتم تعديله بحيث يصبح الملف الضريبي لأي ممول يشتمل علي كافة الأوعية الضريبية حيث سيتم الاعتماد كما سيرد ذكره علي محضر أعمال واحد وعلي مجموعة واحدة من أوراق العمل وخطة خاصة لفحص كل ملف وينبغى بالقطع أن يخدم علي ذلك تطبيق واحد مميكن يضم كل الأوعية حيث يعتبر مضيعة للوقت التعامل في الإدخال أو الاسترجاع علي عدد من التطبيقات المميكنة وهو ما يتعارض مع الحكمة من الاستعانة بالحاسب الآلي فضلاً عن أن التطور المتوقع هو الاتجاه نحو فحص النظم المحاسبية المميكنة لدي الشركات والتعامل معها كوحدة واحدة ... والاتجاه نحو فحص النظم المحاسبية والسياسات المالية للشركات  ( الفحص المستمر ) .
5- نماذج موحدة مميكنة لكافة إجراءات وأعمال الفحص :-

        في إطار تحقيق التكامل والتنسيق بين أعمال الفحص ونتائجه بين أوعية ضرائب الدخل ووعاء ضريبة المبيعات وأيضاً مع الاتجاه لإعداد نظام مميكن لانتقاء عينة موحدة من ملفات الممولين للفحص – فإنه من الضروري الاعتماد علي نماذج موحدة لكافة إجراءات الفحص بحيث تكون قادرة علي تحديث قاعدة البيانات وعلي تشغيل برنامج انتقاء العينة وملف المخاطر بكفاءة .. وهي في ذات الوقت تمثل أوراق ومستندات الملف الواحد السابق الإشارة إليه ويأتي في مقدمة هذه النماذج :-
-        نموذج البيانات الأساسية .
-        نموذج تحقيق البيانات .
-        نموذج الدراسة المكتبية / التمهيدية للفحص .
-        نموذج محضر الأعمال / زيارة الفحص .
-        نموذج نتائج الفحص .

6- تنمية الوعي الضريبي وتهيئة مناخ جيد للالتزام الطوعي :-
        إن أي نظام للفحص الضريبي بالقطع سيطبق علي مقدمي الإقرارات وفاحص الضرائب وكلما تم إعداد ذلك الطرف وتم تهيئته للتعامل مع النظام الجديد بشرح إيجابياته وتلقي مقترحاتهم لتطويرها ووضعها موضع الاهتمام والدراسة كلما تهيئت سبل نجاح النظام الجديد فما زال المجتمع الضريبي المصري غير معد الممولين والمحاسبين القانونيين بكيفية التعامل بما يرسخ القواعد الأساسية للثقة بين الطرفين وبالقطع كلما زادت ثقة المجتمع الضريبي في النظام كلما زادت معدلات الالتزام الطوعي وقلت معدلات الاشتباه مما يحق جودة أعلي في أعمال الفحص الضريبي .
5- مزايا الفحص الانتقائي المنسق :
1-     تخفيف العبء عن الممولين وتبسيط الإجراءات .
2-     اختصار الوقت والجهد والتكلفة سواء للممولين أو الإدارة الضريبية.
3-      الملائمة مع التطور في حجم النشاط الاقتصادي .
4-     السرعة في تحديد المراكز الضريبية وحسم الخلافات .
5-      تنمية التأهيل الذاتي للمأمور .
6-     إحكام السيطرة علي المجتمع الضريبي .
7-      يساعد علي حسن استخدام الموارد المتاحة للفحص .
8-      استخدام المستند الواحد لكافة أغراض الفحص .
9-      توحيد المصطلحات الضريبية .

6- التخطيط للفحص الانتقائي المنسق
-        إعداد خطة الفحص واعتمادها .
-        الدراسة المكتبية / التمهيدية .
-        البيانات التحليلية ( بالقانون ونموذج 12 )
-        الخطة الفردية لفحص الملف .
1- إعداد خطة الفحص واعتمادها :-
تبدأ أعمال الفحص باعتماد الإدارة المختصة لخطة فحص المأمورية ثم توزيعها شهرياً علي الفاحصين وفق ما ينتج من نظام معايير الفحص .
2- إعداد الدراسة المكتبية / التمهيدية للفحص :-
        يتزايد دور وأهمية الدراسة المكتبية للملف محل الفحص في ظل سياسة دعم الالتزام الطوعي والتقدير الذاتي التي تتبعها كل من ضرائب المبيعات وضرائب الدخل حالياً حيث انه وفقاً لما يتم في بعض الدول التي نجحت في تطبيق هذه السياسة فإن نسبة الملفات التي يتم فحصها ميدانياً قد لا يتجاوز 5% من المجتمع الضريبي وتقتصر علي الملفات التي يكون في حكم المؤكد وجود فروق فحص كبيرة تنتج عن فحصها ، ولاشك أن ذلك ينبني علي دراسة مكتبية قوية تتوفر  لها قاعدة بيانات ومعلومات داخلية وخارجية قوية أيضاً .. وبذلك تعتبر الدراسة المكتبية من أهم خطوات التخطيط للفحص الانتقائي المنسق حيث يتحدد بناء عليها خطة الفحص الخاصة لكل ملف .
3- البيانات التحليلية :-
  وفقاً لما ورد بالمادة 120 من اللائحة التنفيذية لقانون ضرائب الدخل 91 لسنة 2005
ونظراً لأهمية البيانات التحليلية لأعمال الفحص فقد نظمت اللائحة كيفية طلب تلك البيانات بالنماذج 32/33 فحص - وتأتي كفاءة إدارة الفحص في طلب هذه البيانات في وقت مناسب لكل من الممول وخطة الفحص بالمأمورية وأن يتم طلب التحليلات التي تخدم   الدراسة المكتبية لكافة الأوعية الضريبية بالشكل الذي يحقق دراسة وافيه للملف .
4 -  الخطة الفردية لفحص الملفات :
        في ضوء ما يتقرر بنهاية الدراسة المكتبية للملف وفي حال كون الفحص الميداني ضروري لهذه الحالة فعندئذ يتعين وضع الخطة التي يتم وفقاً لها فحص الملف وهي تختلف من ملف لآخر حسب حالة البنود التي يتم فحصها درجة الاستفادة ووظيفة النشاط ... الخ ويتحدد بهذه الخطة البنود التي يتم فحصها والوقت المتوقع للفحص الميداني – وكذلك إعداد تقارير الفحص واعتمادها وتنتهي بالتاريخ المتوقع للإخطار بنتائج الفحص .
        وترجع أهمية خطة الفحص الفردية للملف إلى أنها الأداة الأساسية لتحقيق التنسيق في حال
 أن يتقرر الاستعانة بفاحصين متخصصين في نظم وبرامج الحاسب – أو اخصائين فنيين في تخصص ونشاط الشركة ( زراعي – صناعي – سياحي – طيران – بنوك – تأمين ... الخ ) .ويعقب التخطيط للفحص أعمال الفحص الميداني علي نحو ما سيرد بالدروس التالية .   
7- ملخص
           تناولنا فى هذا الموضوع الإطار العام للفحص الضريبى الإنتقائى المنسق حيث ذكرنا تعريفه ومقومات
    تطبيقه ثم تناولنا مزاياه وكيفية التخطيط لإجراء الفحص الإنتقائى المنسق .

 

5/1 - الأصول الثابتة

إضافات الأصول الثابتة :
1 – عند شراء أصل جديد سواء على الحساب أو نقداً فإنه يتم تحمليه بكامل القيمة على حساب الأصول الثابتة وذلك كالاتى : -
××× من حـ / الأصل الثابت ( حسب نوعه )
××× إلى حـ / النقدية
××× إلى حـ / البنك
××× إلى حـ / الموردين

2 – كما يمكن توسيط حساب مشروعات تحت التنفيذ وذلك بالنسبة للأصول التى لم تكتمل بعد للتشغيل حيث يتم تعليه المدفوع لحساب هذه الأصول بهذا الحساب على أن يتم تحليلها وإعادة تحميلها على الأصول المختلفة عند بدء تشغيل واستغلال الأصل الثابت وذلك وفقاً للمعالجة التى سنوردها فى البند 5/1/2 .

استبعادات الأصول الثابتة:
عند استبعاد أصل ثابت لأى سبب يتم الاستبعاد بالخطوات الآتية : -
1 – احتساب إهلاك الأصل المستبعد حتى تاريخ الاستبعاد ويجرى القيد التالى : -
××× من حـ / أهلاك أصول ثابتة ( حسب نوع الأصل )
××× إلى حـ / مجمع أهلاك الأصل الثابت
إثبات أهلاك الأصل المستبعد خلال الفترة من / / 200 حتى / / 200

2 – يتم ترصيد حساب مجمع أهلاك الأصل المستبعد ويتم اقفاله فى حساب الأصل الثابت بالتكلفة وذلك كالاتى : -
××× من حـ / مجمع أهلاك الأصل
××× إلى حـ / الأصل ( بالتكلفة )

اقفال حساب مجمع أهلاك الأصل المستبعد
3 – عند بيع الأصل المستبعد فإنه يمكن أن تكون القيمة البيعية مساوية أو أكبر من أو أقل من قيمة الأصل بالتكلفة : -
أ – فى حالة كون القيمة البيعية مساوية لصافى قيمة الأصل فإنه يتم الأثبات بالدفاتر بالقيد التالى :-
××× من حـ / مجمع الإهلاك
××× من حـ / النقدية
××× أو من حـ / البنك
××× أو من حـ / المدينين
××× إلى حـ / صافى الأصل بالتكلفة ( بعد استبعاد المجمع )

إثبات بيع الأصل بالتكلفة الدفترية
ب – عند بيع الأصل بقيمة أكبر من أو أقل من القيمة الأصل ( بالتكلفة ) ينتج عن ذلك أرباح أو خسائر رأسمالية يتم إثباتها بالقيد التالى : -
××× من مذكورين
××× حـ / مجمع الإهلاك
××× حـ / النقدية
××× أو من حـ / البنك
××× أو من حـ / المدينين
××× حـ / الخسائر الرأسمالية
××× إلى حـ / الأصل بالتكلفة
××× حـ / أرباح رأسمالية
5/ 2 - المشروعات تحت التنفيذ


ويقصد بها المشروعات الاستثمارية والتوسعات الجديدة ، وقد تتم هذه التوسعات الجديدة من السوق المحلى أو عن طريق الاستيراد .
ويتم تقسيم حساب المشروعات تحت التنفيذ إلى حسابات استاذ مساعدة يخصص لكل نوع من انواع الأصول حساب وذلك إذا تعددت هذه المشروعات .

أولاً : من السوق المحلى :
أ – يتم تحميل حساب المشروعات تحت التنفيذ ( حسب نوع الأصل ) بقيمة الدفعات المقدمة من قيمة شراء الأصل كما يحمل حساب مشروعات تحت التنفيذ ( بقيمة المنفذ ) " المستحق للمقاول .
××× من حـ / دفعات مقدمة لشراء أصول
أصول تحت التنفيذ ( حسب نوع الأصل)
××× إلى حـ / النقدية أو البنك أو الموردين
قيمة دفعة مقدمة لشراء أصول أو المنفذ من الأعمال ) وفقاً للمستخلص المقدم )
ب-فى حالة اتباع سياسة الدفعات المقدمة للمقاولين يتم تخفيض الدفعات المسددة للمقاول بقيمة الأعمال المنفذة دورياً مع كل مستخلص بالقيد التالى : -
××× من حـ / المشروعات تحت التنفيذ
أصول تحت التنفيذ ) حسب نوع الأصل )
××× إلى حـ / دفعات مقدمة
( تحميل حساب مشروعات تحت التنفيذ بقيمة الأجزاء المنفذة )

ج-عند استلام المشروع بالكامل يتم اقفال حساب مشروعات تحت التنفيذ فى حـ / الأصل الثابت بالقيد التالى : -
××× من حـ / الأصل الثابت ( نوع الأصل )
××× إلى حـ / مشروعات تحت التنفيذ
(اقفال حساب مشروعات تحت التنفيذ فى حـ / الأصل الثابت)

ثانياً : عن طريق الاستيراد من الخارج :
1- يتم فتح اعتماد مستندى ويحمل حسابه بجميع المبالغ المخصومة لحساب الاعتماد وذلك (كالعمولات والمصروفات البنكية الخاصة بالاعتماد والجمارك ومصاريف التخليص …… ) . وتقيد بدفتر البنك بالقيد التالى : -
××× من حـ / اعتمادات مستندية لشراء الأصول
××× إلى حـ / البنك والنقدية والدائنون
( إثبات مصروفات الاعتمادات المستندية لشراء أصل …… )
2- عند وصول الأصل واستلامه وتركيبة يتم إقفال قيمة الاعتماد المستندى فى حساب الأصول بالقيد التالى : -
××× من حـ / الأصول الثابتة ( حسب نوع الأصل )
××× إلى حـ / اعتمادات مستنديه لشراء أصول
إقفال حساب المشروعات تحت التنفيذ ( اعتمادات ) فى حساب الأصل الخاص به .

5/3 - معالجة التحويلات النقدية والشيكات ومذكرة تسوية البنك :
5 /3/1 التحويلات النقدية :
يقصد بهذه المبالغ حركة النقدية بين الصندوق والبنك أو بين حساب بنك وأخر .

أ – المبالغ المودعة من الصندوق بالبنك :
- عند صرف المبلغ من الخزينة يقيد على حـ / التحويلات بدفتر الصندوق فى جانب المدفوعات حيث يجعل حساب التحويلات مديناً بقيمة المبلغ المصروف .
××× من حـ / تحويلات
××× إلى حـ / الصندوق
إثبات تحويل مبلغ ... من الصندوق .. إلى بنك .....
- عند إيداع المبلغ فى البنك فإنه بموجب قسيمة الإيداع يقيد بدفتر يومية البنك فى جانب المقبوضات فى خانه التحويلات حيث يجعل حساب التحويلات دائنه بقيمة المبلغ المدفوع وبذلك يتم إقفال حـ / التحويلات .
××× من حـ / البنك
××× إلى حـ / تحويلات
إثبات إيداع مبلغ بالبنك محول من الصندوق

ب – المبالغ المحولة من البنك لتمويل الخزينة
- عند السحب من البنك يتم إثبات ذلك بدفتر يومية البنوك بجانب المدفوعات حيث يجعل حساب التحويلات مديناً بقيمة المبلغ المسحوب .
××× من حـ / تحويلات
××× إلى حـ / البنك
إثبات تحويل مبلغ ... من لبنك .. إلى الصندوق .
- عند توريد المبلغ فى الصندوق يقيد المبلغ لحساب التحويلات يجعل حساب التحويلات دائناً وذلك بجانب المقبوضات بيومية الصندوق وبذلك يقفل حساب التحويلات .
××× من حـ / الصندوق
××× إلى حـ / تحويلات
إثبات إيداع مبلغ ... بالصندوق محول من بنك .....
- يمكن معالجة المبالغ المحولة من البنك لتمويل الخزينة عن طريق توسيط حـ / شيكات مسحوبة كما هو موضح سابقاً .

ج – عند التحويل من حساب لأخر أو من بنك إلى آخر يتم الآتى : -
- يجعل الحساب المحول منه دائناً بقيمة المبلغ المحول بيومية المدفوعات البنكية وحساب التحويلات مديناً بنفس المبلغ .
- ويجعل حساب البنك المحول إلية مديناً بيومية المقبوضات البنكية وحساب التحويلات دائناً بنفس المبلغ .

5/3/2 إيداع الشيكات الواردة فى البنك للتحصيل :
أ – عند صرف الشيك من الخزينة لايداعه البنك للتحصيل يتم تخفيض حساب أوراق القبض بقيمة الشيكات المرسلة حيث يجعل حساب أوراق القبض دائن وحساب شيكات برسم التحصيل مدين بنفس القيمة .
ب-عند وصول أشعار البنك بما يفيد إضافة المبلغ لحساب الشركة وخصم عمولة التحصيل يتبع ما يلى : -
- تقيد القيمة الكلية للشيك دون خصم عمولة البنك بجانب مقبوضات البنك : بعامود شيكات تحت التحصيل حتى يمكن إقفال هذا الحساب .
- تقيد قيمة عمولة التحصيل فى جانب مدفوعات البنك فى عامود المصروفات البنكية .
إرسال الشيكات للتحصيل :
××× من حـ / شيكات تحت التحصيل
××× إلى حـ / الخزينة
إثبات إرسال شيك رقم .... للتحصيل

عند التحصيل :
من مذكورين
××× من حـ / مصروفات وعمولات بنكية
××× من حـ / البنك
××× إلى حـ / الشيكات تحت التحصيل
(إثبات تحصيل الشيك رقم ……………)

5/1 - الأصول الثابتة:
إضافات الأصول الثابتة :
1 – عند شراء أصل جديد سواء على الحساب أو نقداً فإنه يتم تحمليه بكامل القيمة على حساب الأصول الثابتة وذلك كالاتى : -
××× من حـ / الأصل الثابت ( حسب نوعه )
××× إلى حـ / النقدية
××× إلى حـ / البنك
××× إلى حـ / الموردين
2 – كما يمكن توسيط حساب مشروعات تحت التنفيذ وذلك بالنسبة للأصول التى لم تكتمل بعد للتشغيل حيث يتم تعليه المدفوع لحساب هذه الأصول بهذا الحساب على أن يتم تحليلها وإعادة تحميلها على الأصول المختلفة عند بدء تشغيل واستغلال الأصل الثابت وذلك وفقاً للمعالجة التى سنوردها فى البند 5/1/2 .
استبعادات الأصول الثابتة:
عند استبعاد أصل ثابت لأى سبب يتم الاستبعاد بالخطوات الآتية : -
1 – احتساب إهلاك الأصل المستبعد حتى تاريخ الاستبعاد ويجرى القيد التالى : -
××× من حـ / أهلاك أصول ثابتة ( حسب نوع الأصل )
××× إلى حـ / مجمع أهلاك الأصل الثابت
( إثبات أهلاك الأصل المستبعد خلال الفترة من / / 200 حتى / / 200)
2 – يتم ترصيد حساب مجمع أهلاك الأصل المستبعد ويتم اقفاله فى حساب الأصل الثابت بالتكلفة وذلك كالاتى : -
××× من حـ / مجمع أهلاك الأصل
××× إلى حـ / الأصل ( بالتكلفة )
) اقفال حساب مجمع أهلاك الأصل المستبعد )
3 – عند بيع الأصل المستبعد فإنه يمكن أن تكون القيمة البيعية مساوية أو أكبر من أو أقل من قيمة الأصل بالتكلفة : -
أ – فى حالة كون القيمة البيعية مساوية لصافى قيمة الأصل فإنه يتم الأثبات بالدفاتر بالقيد التالى :-
××× من حـ / مجمع الإهلاك
××× من حـ / النقدية
××× أو من حـ / البنك
××× أو من حـ / المدينين
××× إلى حـ / صافى الأصل بالتكلفة ( بعد استبعاد المجمع )
( إثبات بيع الأصل بالتكلفة الدفترية )

ب – عند بيع الأصل بقيمة أكبر من أو أقل من القيمة الأصل ( بالتكلفة ) ينتج عن ذلك أرباح أو خسائر رأسمالية يتم إثباتها بالقيد التالى : -
××× من مذكورين
××× حـ / مجمع الإهلاك
××× حـ / النقدية
××× أو من حـ / البنك
××× أو من حـ / المدينين
××× حـ / الخسائر الرأسمالية
××× إلى حـ / الأصل بالتكلفة
×××) حـ / أرباح رأسمالية (

5/ 2 - المشروعات تحت التنفيذ :
ويقصد بها المشروعات الاستثمارية والتوسعات الجديدة ، وقد تتم هذه التوسعات الجديدة من السوق المحلى أو عن طريق الاستيراد .
ويتم تقسيم حساب المشروعات تحت التنفيذ إلى حسابات استاذ مساعدة يخصص لكل نوع من انواع الأصول حساب وذلك إذا تعددت هذه المشروعات .

أولاً : من السوق المحلى :
أ – يتم تحميل حساب المشروعات تحت التنفيذ ( حسب نوع الأصل ) بقيمة الدفعات المقدمة من قيمة شراء الأصل كما يحمل حساب مشروعات تحت التنفيذ ( بقيمة المنفذ ) " المستحق للمقاول .
××× من حـ / دفعات مقدمة لشراء أصول
أصول تحت التنفيذ ( حسب نوع الأصل )
××× إلى حـ / النقدية أو البنك أو الموردين
قيمة دفعة مقدمة لشراء أصول أو المنفذ من الأعمال ( وفقاً للمستخلص المقدم ) .
ب-فى حالة اتباع سياسة الدفعات المقدمة للمقاولين يتم تخفيض الدفعات المسددة للمقاول بقيمة الأعمال المنفذة دورياً مع كل مستخلص بالقيد التالى : -
××× من حـ / المشروعات تحت التنفيذ
أصول تحت التنفيذ ) حسب نوع الأصل(
××× إلى حـ / دفعات مقدمة
(تحميل حساب مشروعات تحت التنفيذ بقيمة الأجزاء المنفذة)

ج-عند استلام المشروع بالكامل يتم اقفال حساب مشروعات تحت التنفيذ فى حـ / الأصل الثابت بالقيد التالى : -
××× من حـ / الأصل الثابت ( نوع الأصل )
××× إلى حـ / مشروعات تحت التنفيذ
(اقفال حساب مشروعات تحت التنفيذ فى حـ / الأصل الثابت)

ثانياً : عن طريق الاستيراد من الخارج :
1- يتم فتح اعتماد مستندى ويحمل حسابه بجميع المبالغ المخصومة لحساب الاعتماد وذلك (كالعمولات والمصروفات البنكية الخاصة بالاعتماد والجمارك ومصاريف التخليص …… ) . وتقيد بدفتر البنك بالقيد التالى : -
××× من حـ / اعتمادات مستندية لشراء الأصول
××× إلى حـ / البنك والنقدية والدائنون
( إثبات مصروفات الاعتمادات المستندية لشراء أصل)
2- عند وصول الأصل واستلامه وتركيبة يتم إقفال قيمة الاعتماد المستندى فى حساب الأصول بالقيد التالى : -
××× من حـ / الأصول الثابتة ( حسب نوع الأصل )
××× إلى حـ / اعتمادات مستنديه لشراء أصول
إقفال حساب المشروعات تحت التنفيذ ( اعتمادات ) فى حساب الأصل الخاص به .

5/3 - معالجة التحويلات النقدية والشيكات ومذكرة تسوية البنك :
5 /3/1 التحويلات النقدية :
يقصد بهذه المبالغ حركة النقدية بين الصندوق والبنك أو بين حساب بنك وأخر .
أ – المبالغ المودعة من الصندوق بالبنك :
- عند صرف المبلغ من الخزينة يقيد على حـ / التحويلات بدفتر الصندوق فى جانب المدفوعات حيث يجعل حساب التحويلات مديناً بقيمة المبلغ المصروف .
××× من حـ / تحويلات
××× إلى حـ / الصندوق
إثبات تحويل مبلغ ... من الصندوق .. إلى بنك .....
- عند إيداع المبلغ فى البنك فإنه بموجب قسيمة الإيداع يقيد بدفتر يومية البنك فى جانب المقبوضات فى خانه التحويلات حيث يجعل حساب التحويلات دائنه بقيمة المبلغ المدفوع وبذلك يتم إقفال حـ / التحويلات .
××× من حـ / البنك
××× إلى حـ / تحويلات
إثبات إيداع مبلغ بالبنك محول من الصندوق

ب – المبالغ المحولة من البنك لتمويل الخزينة
- عند السحب من البنك يتم إثبات ذلك بدفتر يومية البنوك بجانب المدفوعات حيث يجعل حساب التحويلات مديناً بقيمة المبلغ المسحوب .
××× من حـ / تحويلات
××× إلى حـ / البنك
إثبات تحويل مبلغ ... من لبنك .. إلى الصندوق .
- عند توريد المبلغ فى الصندوق يقيد المبلغ لحساب التحويلات يجعل حساب التحويلات دائناً وذلك بجانب المقبوضات بيومية الصندوق وبذلك يقفل حساب التحويلات .
××× من حـ / الصندوق
××× إلى حـ / تحويلات
إثبات إيداع مبلغ ... بالصندوق محول من بنك .....
- يمكن معالجة المبالغ المحولة من البنك لتمويل الخزينة عن طريق توسيط حـ / شيكات مسحوبة كما هو موضح سابقاً .
ج – عند التحويل من حساب لأخر أو من بنك إلى آخر يتم الآتى : -
- يجعل الحساب المحول منه دائناً بقيمة المبلغ المحول بيومية المدفوعات البنكية وحساب التحويلات مديناً بنفس المبلغ .
- ويجعل حساب البنك المحول إلية مديناً بيومية المقبوضات البنكية وحساب التحويلات دائناً بنفس المبلغ .

5/3/2 إيداع الشيكات الواردة فى البنك للتحصيل :
أ – عند صرف الشيك من الخزينة لايداعه البنك للتحصيل يتم تخفيض حساب أوراق القبض بقيمة الشيكات المرسلة حيث يجعل حساب أوراق القبض دائن وحساب شيكات برسم التحصيل مدين بنفس القيمة .
ب-عند وصول أشعار البنك بما يفيد إضافة المبلغ لحساب الشركة وخصم عمولة التحصيل يتبع ما يلى : -
- تقيد القيمة الكلية للشيك دون خصم عمولة البنك بجانب مقبوضات البنك : بعامود شيكات تحت التحصيل حتى يمكن إقفال هذا الحساب .
- تقيد قيمة عمولة التحصيل فى جانب مدفوعات البنك فى عامود المصروفات البنكية .
إرسال الشيكات للتحصيل :
××× من حـ / شيكات تحت التحصيل
××× إلى حـ / الخزينة
إثبات إرسال شيك رقم .... للتحصيل

عند التحصيل :
من مذكورين
××× من حـ / مصروفات وعمولات بنكية
××× من حـ / البنك
××× إلى حـ / الشيكات تحت التحصيل
( إثبات تحصيل الشيك رقم )
5/ 2 - المشروعات تحت التنفيذ :
 ويقصد بها المشروعات الاستثمارية والتوسعات الجديدة ، وقد تتم هذه التوسعات الجديدة من السوق المحلى أو عن طريق الاستيراد .
ويتم تقسيم حساب المشروعات تحت التنفيذ إلى حسابات استاذ مساعدة يخصص لكل نوع من انواع الأصول حساب وذلك إذا تعددت هذه المشروعات .

أولاً : من السوق المحلى :
أ – يتم تحميل حساب المشروعات تحت التنفيذ ( حسب نوع الأصل ) بقيمة الدفعات المقدمة من قيمة شراء الأصل كما يحمل حساب مشروعات تحت التنفيذ ( بقيمة المنفذ ) " المستحق للمقاول .

×××		من حـ / دفعات مقدمة لشراء أصول
		أصول تحت التنفيذ ( حسب نوع الأصل )
	×××		إلى حـ / النقدية أو البنك أو الموردين
		قيمة دفعة مقدمة لشراء أصول أو المنفذ من الأعمال ( وفقاً للمستخلص المقدم ) .

ب-فى حالة اتباع سياسة الدفعات المقدمة للمقاولين يتم تخفيض الدفعات المسددة للمقاول بقيمة الأعمال المنفذة دورياً مع كل مستخلص بالقيد التالى : -

×××		من حـ / المشروعات تحت التنفيذ
		أصول تحت التنفيذ ( حسب نوع الأصل)
	×××		إلى حـ / دفعات مقدمة
	( تحميل حساب مشروعات تحت التنفيذ بقيمة الأجزاء المنفذة )

ج-عند استلام المشروع بالكامل يتم اقفال حساب مشروعات تحت التنفيذ فى حـ / الأصل الثابت بالقيد التالى : -

×××		من حـ / الأصل الثابت ( نوع الأصل )
	×××		إلى حـ / مشروعات تحت التنفيذ
	(اقفال حساب مشروعات تحت التنفيذ فى حـ / الأصل الثابت)

ثانياً : عن طريق الاستيراد من الخارج :

1-     يتم فتح اعتماد مستندى  ويحمل حسابه بجميع المبالغ المخصومة لحساب الاعتماد وذلك ( كالعمولات والمصروفات البنكية الخاصة بالاعتماد والجمارك ومصاريف التخليص ……) . وتقيد بدفتر البنك بالقيد التالى : -

×××		من حـ / اعتمادات مستندية لشراء الأصول
	×××		إلى حـ / البنك والنقدية والدائنون
	( إثبات مصروفات الاعتمادات المستندية لشراء أصل ……)

2-       عند وصول الأصل واستلامه وتركيبة يتم إقفال قيمة الاعتماد المستندى فى حساب الأصول بالقيد التالى : -

×××		من حـ / الأصول الثابتة ( حسب نوع الأصل )
	×××		إلى حـ / اعتمادات مستنديه لشراء أصول
	إقفال حساب المشروعات تحت التنفيذ ( اعتمادات ) فى حساب الأصل الخاص به . ==============================================================================================================================

 تعرف على الإطار العام للفحص المنسق

 

الإطار العام للفحص المنسق
1-  المحتويات :
•      المقدمة والأهداف
•      تعريف الفحص الضريبي المنسق .
•       معوقات التطبيق .
•      مزايا الفحص المنسق .
•      التخطيط للفحص المنسق .
•      ملخص .

 2- مقدمة :
ظهر الفحص الانتقائي الضريبى المنسق لأول مرة في مصر عقب نشأة المركز الضريبى الجمركي النموذجى ( مركز كبار الممولين )
كإدارة ضريبية جديدة تعمل على تحقيق التنسيق في التطبيق بين مختلف أنواع الضرائب وتحقق التكامل بينها واستنبع ذلك بالضرورة
 فكرة الملف الضريبى الواحد الذي يضم كافة الأوعية الضريبية للممول " ضرائب على الدخل – ضرائب على المبيعات " باعتبار الممول يمثل ذمة مالية واحدة في مواجهة إدارة ضريبية واحدة وبذلك أصبح من الضروري استحداث أساليب للفحص الضريبى تعمل على تحقيق التنسيق المطلوب بين كافة الأوعية الضريبية وفى نفس الوقت تخفف العبء عن الممولين من خلال تبسيط الإجراءات لذا فقد تم دراسة عدد من البدائل لتحقيق الهدف المطلوب كان من بينها  أسلوب الفحص الضريبى الانتقائي المنسق حيث يتحقق من خلال الاستخدام الامثل لوقت زيارة الفحص الميدانى ويتناسب مع ظروف التطبيق فى الوقت الحالى بوجود تشريع ضريبى مختلف يحكم كل وعاء من الأوعية الضريبية محل الفحص وقد صادف بدايات التنفيذ عدد من الصعوبات ظهرت من خلال التطبيق العملى تم التعامل معها وإيجاد الحلول العملية لكل منها نشير إليها فى إيجاز كالآتى :
 -         صعوبات مرتبطة بما قبل الفحص الميدانى " الإعداد للزيارة "
-         صعوبات مرتبطة بالفحص الميدانى
-         صعوبات مرتبطة بتداول الملفات بين مستويات المراجعة والاعتماد
-         صعوبات مرتبطة بالتأهيل الفنى للفاحصين
وسوف نتناول فى الفصول التالية كيفية التعامل مع هذه الصعوبات ونأمل أن يتم تطويرها بالمزيد من التطبيق .

3- ماهية الفحص الضريبى الانتقائي المنسق :
   " هو إجراء أعمال الفحص الضريبي لعينة موجودة من الإقرارات الضريبية بأنواعها المختلفة مرة واحدة عن فترة ضريبية معينة بهدف التحقق من مصداقيتها وإعداد تقارير ربط الضريبة وفقاً لكل قانون " .


4- مقومات التطبيق

1 - توافر قاعدة معلومات متكاملة :

     يتعين توافر قاعدة معلومات متكاملة عن كل ملف ضريبي ليس فقط عن البيانات الأساسية للشركة ولكن
  أيضاً تشمل كل ما يحتاج إليه تشغيل نظام الانتقاء بالعينة من بيانات عن كافة الأوعية الضريبية بحيث يمكن
  من خلال هذه البيانات الحكم علي مصداقية الإقرارات الضريبية عند تشغيل برنامج انتقاء العينة وكذلك
  لخدمة أغراض ملف المخاطر وقد تكون هذه البيانات داخلية أو من جهات خارج المصلحة .

2 - تنمية التأهيل الفني للمأمور الفاحص :-
 لاشك أن العنصر البشري المعد بشكل جيد للتعامل مع هذا الأسلوب للفحص الضريبي هو الركيزة الأساسية لنجاح التطبيق ويشمل ذلك الجانب المعرفي لقوانين الضرائب بأوعيتها المختلفة وكذلك بالقوانين ذات الصلة كقانون الجمارك والاستثمار والشركات – والضرائب العقارية .
 هذا فضلاً عن تنمية الاستعداد الشخصي لمأموري الفحص لتحقيق التنسيق والتكامل المطلوب عند فحص بنود وعاء أي ضريبة وعلاقته بالأوعية الضريبية الأخرى فبند المبيعات علي سبيل المثال يعني في وعاء ضريبة الدخل قيمة البضاعة المباعة بينما في وعاء ضريبة المبيعات لا يقتصر علي ذلك فقط وإنما يشمل أيضاً التشغيل الداخلي – الاستخدام الشخصي – والهدايا ... الخ وكذلك القيمة التي تحتسب عليها ضريبة المبيعات في حالة الاستيراد ومدي اختلاف ذلك عن تكلفة المشتريات في حسابات الدخل وأيضاً اختلاف مفهوم هامش الربح لدي فاحص ضرائب الدخل عنه لدي فاحص ضرائب المبيعات،
  وكيف أن تكامل هذه المفاهيم يساعد علي سرعة حسم الخلافات باللجان الداخلية او التظلمات وليس في تعقيدها كما يتبادر إلى الذهن .
3- معايير دقيقة ومتكاملة لانتقاء العينة محل الفحص ;-
        ثبت بالتطبيق العملي صعوبة فحص كافة الإقرارات الضريبية سنوياً وتزداد صعوبة ذلك كلما ارتفعت نسبة التزام الممولين في تقديم الإقرارات الضريبية – مما يجعل من الضروري الاعتماد علي الفحص بالعينة ويتطلب ذلك ضرورة وجود معايير لانتقاء تلك العينة بحيث يتحقق أقصي استفادة من طاقة الفحص بالمصلحة بالتعامل مع الإقرارات الأكثر اشتباهاً بوجود فروق تنتج عن الفحص لها وقد تعتمد تلك المعايير علي عناصر ملف المخاطر أو علي مؤشرات لقياس المصداقية وذلك يتقرر من خلال نظام انتقاء عينة الفحص ويتوقف نجاح الفحص المنسق علي مدي قدرة نظام انتقاء العينة في تحقيق التكامل بين المعايير المستخدمة داخل النظام وكذلك قدرتها علي قياس الالتزام أو الاستبقاء في عناصر كل وعاء بحيث ينتهى النظام إلي انتقاء ملفات بعينها يتم فحصها عن كافة الأوعية فليس من المنطق أن تكون العينة التي يتم انتقائها لوعاء المبيعات مختلفة عن العينة المنتقاة لأوعية الدخل أو العكس .
4- تأسيس ملف ضريبي موحد ( ورقي – ومميكن )
        إن تعدد الملفات الحالية للممول الواحد وكذلك أسلوب حفظها وأيضاً اختلاف التطبيقات المستخدمة علي برامج الحاسب الآلي بين الأوعية المختلفة يجب أن يتم تعديله بحيث يصبح الملف الضريبي لأي ممول يشتمل علي كافة الأوعية الضريبية حيث سيتم الاعتماد كما سيرد ذكره علي محضر أعمال واحد وعلي مجموعة واحدة من أوراق العمل وخطة خاصة لفحص كل ملف وينبغى بالقطع أن يخدم علي ذلك تطبيق واحد مميكن يضم كل الأوعية حيث يعتبر مضيعة للوقت التعامل في الإدخال أو الاسترجاع علي عدد من التطبيقات المميكنة وهو ما يتعارض مع الحكمة من الاستعانة بالحاسب الآلي فضلاً عن أن التطور المتوقع هو الاتجاه نحو فحص النظم المحاسبية المميكنة لدي الشركات والتعامل معها كوحدة واحدة ... والاتجاه نحو فحص النظم المحاسبية والسياسات المالية للشركات  ( الفحص المستمر ) .
5- نماذج موحدة مميكنة لكافة إجراءات وأعمال الفحص :-

        في إطار تحقيق التكامل والتنسيق بين أعمال الفحص ونتائجه بين أوعية ضرائب الدخل ووعاء ضريبة المبيعات وأيضاً مع الاتجاه لإعداد نظام مميكن لانتقاء عينة موحدة من ملفات الممولين للفحص – فإنه من الضروري الاعتماد علي نماذج موحدة لكافة إجراءات الفحص بحيث تكون قادرة علي تحديث قاعدة البيانات وعلي تشغيل برنامج انتقاء العينة وملف المخاطر بكفاءة .. وهي في ذات الوقت تمثل أوراق ومستندات الملف الواحد السابق الإشارة إليه ويأتي في مقدمة هذه النماذج :-
-        نموذج البيانات الأساسية .
-        نموذج تحقيق البيانات .
-        نموذج الدراسة المكتبية / التمهيدية للفحص .
-        نموذج محضر الأعمال / زيارة الفحص .
-        نموذج نتائج الفحص .

6- تنمية الوعي الضريبي وتهيئة مناخ جيد للالتزام الطوعي :-
        إن أي نظام للفحص الضريبي بالقطع سيطبق علي مقدمي الإقرارات وفاحص الضرائب وكلما تم إعداد ذلك الطرف وتم تهيئته للتعامل مع النظام الجديد بشرح إيجابياته وتلقي مقترحاتهم لتطويرها ووضعها موضع الاهتمام والدراسة كلما تهيئت سبل نجاح النظام الجديد فما زال المجتمع الضريبي المصري غير معد الممولين والمحاسبين القانونيين بكيفية التعامل بما يرسخ القواعد الأساسية للثقة بين الطرفين وبالقطع كلما زادت ثقة المجتمع الضريبي في النظام كلما زادت معدلات الالتزام الطوعي وقلت معدلات الاشتباه مما يحق جودة أعلي في أعمال الفحص الضريبي .
5- مزايا الفحص الانتقائي المنسق :
1-     تخفيف العبء عن الممولين وتبسيط الإجراءات .
2-     اختصار الوقت والجهد والتكلفة سواء للممولين أو الإدارة الضريبية.
3-      الملائمة مع التطور في حجم النشاط الاقتصادي .
4-     السرعة في تحديد المراكز الضريبية وحسم الخلافات .
5-      تنمية التأهيل الذاتي للمأمور .
6-     إحكام السيطرة علي المجتمع الضريبي .
7-      يساعد علي حسن استخدام الموارد المتاحة للفحص .
8-      استخدام المستند الواحد لكافة أغراض الفحص .
9-      توحيد المصطلحات الضريبية .

6- التخطيط للفحص الانتقائي المنسق
-        إعداد خطة الفحص واعتمادها .
-        الدراسة المكتبية / التمهيدية .
-        البيانات التحليلية ( بالقانون ونموذج 12 )
-        الخطة الفردية لفحص الملف .
1- إعداد خطة الفحص واعتمادها :-
تبدأ أعمال الفحص باعتماد الإدارة المختصة لخطة فحص المأمورية ثم توزيعها شهرياً علي الفاحصين وفق ما ينتج من نظام معايير الفحص .
2- إعداد الدراسة المكتبية / التمهيدية للفحص :-
        يتزايد دور وأهمية الدراسة المكتبية للملف محل الفحص في ظل سياسة دعم الالتزام الطوعي والتقدير الذاتي التي تتبعها كل من ضرائب المبيعات وضرائب الدخل حالياً حيث انه وفقاً لما يتم في بعض الدول التي نجحت في تطبيق هذه السياسة فإن نسبة الملفات التي يتم فحصها ميدانياً قد لا يتجاوز 5% من المجتمع الضريبي وتقتصر علي الملفات التي يكون في حكم المؤكد وجود فروق فحص كبيرة تنتج عن فحصها ، ولاشك أن ذلك ينبني علي دراسة مكتبية قوية تتوفر  لها قاعدة بيانات ومعلومات داخلية وخارجية قوية أيضاً .. وبذلك تعتبر الدراسة المكتبية من أهم خطوات التخطيط للفحص الانتقائي المنسق حيث يتحدد بناء عليها خطة الفحص الخاصة لكل ملف .
3- البيانات التحليلية :-
  وفقاً لما ورد بالمادة 120 من اللائحة التنفيذية لقانون ضرائب الدخل 91 لسنة 2005
ونظراً لأهمية البيانات التحليلية لأعمال الفحص فقد نظمت اللائحة كيفية طلب تلك البيانات بالنماذج 32/33 فحص - وتأتي كفاءة إدارة الفحص في طلب هذه البيانات في وقت مناسب لكل من الممول وخطة الفحص بالمأمورية وأن يتم طلب التحليلات التي تخدم   الدراسة المكتبية لكافة الأوعية الضريبية بالشكل الذي يحقق دراسة وافيه للملف .
4 -  الخطة الفردية لفحص الملفات :
        في ضوء ما يتقرر بنهاية الدراسة المكتبية للملف وفي حال كون الفحص الميداني ضروري لهذه الحالة فعندئذ يتعين وضع الخطة التي يتم وفقاً لها فحص الملف وهي تختلف من ملف لآخر حسب حالة البنود التي يتم فحصها درجة الاستفادة ووظيفة النشاط ... الخ ويتحدد بهذه الخطة البنود التي يتم فحصها والوقت المتوقع للفحص الميداني – وكذلك إعداد تقارير الفحص واعتمادها وتنتهي بالتاريخ المتوقع للإخطار بنتائج الفحص .
        وترجع أهمية خطة الفحص الفردية للملف إلى أنها الأداة الأساسية لتحقيق التنسيق في حال
 أن يتقرر الاستعانة بفاحصين متخصصين في نظم وبرامج الحاسب – أو اخصائين فنيين في تخصص ونشاط الشركة ( زراعي – صناعي – سياحي – طيران – بنوك – تأمين ... الخ ) .ويعقب التخطيط للفحص أعمال الفحص الميداني علي نحو ما سيرد بالدروس التالية .   
7- ملخص
           تناولنا فى هذا الموضوع الإطار العام للفحص الضريبى الإنتقائى المنسق حيث ذكرنا تعريفه ومقومات
    تطبيقه ثم تناولنا مزاياه وكيفية التخطيط لإجراء الفحص الإنتقائى المنسق .