جرد الأصول المتداولة
(منقول للافادة)
أولاً: جرد البضاعة:
والمقصود بها ( بضاعة آخر المدة أو
المخزون السلعي) الظاهرة ضمن المعلومات الجردية في آخر السؤال، وليست بضاعة أول
المدة الظاهرة في ميزان المراجعة.
يقصد
بجردها أي تحديد كمية وقيمة البضاعة المتبقية للمنشأة والتي تمتلكها في تاريخ
معين.
القاعدة
هي أن يتم تقييم بضاعة آخر المدة بسعر التكلفة لأنها القيمة الأقل، وبالتالي فهي
تظهر في المتاجرة والميزانية بسعر التكلفة.
ولكن
قد يكون هناك سعرين للمخزون وهما سعر التكلفة و سعر السوق، فنكون أمام 3 احتمالات:
1)-
سعر التكلفة = سعر السوق ----- لا يوجد مشكلة، لأننا سنأخذ سعر التكلفة
2)-
سعر التكلفة < سعر السوق----- لا يوجد مشكلة، لأننا سنأخذ سعر التكلفة
3)-
سعر التكلفة > سعر السوق----- هنا تظهر مشكلة
القاعدة
هي أن نأخذ سعر التكلفة، ولكن في هذه الحالة يعتبر الفرق بين السعرين خسارة متوقع
حدوثها، ولذلك يتم تكوين
مخصص
هبوط القيمة السوقية للمخزون أو مخصص هبوط أسعار بضائع بقيمة الفرق بين سعر
التكلفة وسعر السوق.
يثبت
ويتم تحميل هذا المخصص على حساب الأرباح والخسائر في الجانب المدين كما يظهر في
الميزانية مخصوماً من الأصل.
مثال:
قدرت بضاعة آخر المدة بمبلغ 18000 جبسعر التكلفة و 16000 بسعر السوق (إذن يوجد
مشكلة):
لابد
من عمل م.هـ.أ.ب (بالفرق)= 18000 – 16000 = 2000 (خسارة محتملة)
حـ/
أ .خ
|
|
|
|
|
|
2000
|
الى حـ/م.هـ.أ.ب
|
|
|
حـ/
المتاجرة
|
|
|
18000
|
من حـ/ بضاعة آخر المدة
(بسعر التكلفة)
|
|
|
|
|
|
قائمة
المركز المالي
|
|
18000
|
بضاعة آخر المدة
|
|
|
|
|
16000
|
2000
|
- م.هـ.أ.ب
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
قيود
التسوية الجردية:
18000 من حـ/ بضاعة آخر المدة
18000 إلى حـ/ المتاجرة
إثبات
بضاعة آخر المدة بسعر التكلفة
2000 من حـ/ أ .خ
2000 إلى حـ/م.هـ.أ.ب
- وبذلك
يتم حساب قيمة المخصص (م.هـ.أ.ب = الفرق بين سعر السوق وسعر التكلفة)
- تحميل
حـ/ أ .خ بقيمة المخصص
- إثبات
بضاعة آخر المدة بسعر التكلفة في كل من حـ/ المتاجرة والميزانية
- طرح
المخصص من الأصل في الميزانية
- إعداد
قيود التسويات الجر دية
تمرين 24
البيانات
التالية مستخرجة من دفاتر منشأة " روابي طيبة " التجارية في
30/12/1422هـ :
50.000
جمخزون في 1/1/1422هـ ، 520.000 جإجمالي المشتريات خلال الفترة ، 20.000 جمردودات
ومسموحات المشتريات .
فإذا
علمتِ أن :
- بلغت تكلفة
البضاعة المباعة خلال الفترة ماقيمته 480.000 ج.
- قدرت قيمة مخزون
آخر المدة بمبلغ 60.000 جعلى أساس سعر السوق .
المطلوب
:
v
توضيح كيفية المعالجة المحاسبية
في حالة انخفاض سعر السوق عن التكلفة الأساسية لمخزون آخر المدة .
ثانياًً: جرد الصندوق (النقدية):
نظراً
لأهمية النقدية في المنشأة تهتم الإدارة باتخاذ بعض الاجراءات للتأكد من صحة
المدفوعات والمقبوضات النقدية ,وعدم الاستخدام السيء للنقود, ووضعت ضوابط من ضمنها
تحديد المسؤلين عن الخزنة والقيام بجرد الخزنة. والقصود بجرد الخزنة هو مطابقة
الرصيد للوجود الفعلي مع الرصيد الدفتري. ويتم ذلك مرة واحدة على الأقل في السنة .
ويقوم بالجرد أحد المسؤولين بحضور أمين الخزنة , وقد يقوم به مدقق حسابات خارجي. ويمكن
أن تكون النتيجة أحد الاحتمالات التالية:
1-
مطابقة / تساوي الرصيد
الفعلي مع الرصيد الدفتري ، ومعنى ذلك عدم وجود أخطاء أو تلاعب .
في هذه الحالة لا توجد مشكلة ، ويؤخذ نفس الرقم
عند التسجيل في الحسابات.
2-
زيادة الرصيد الدفتري
عن الرصيد الفعلي. ويطلق على هذه الحالة لفظ (عجز في الصندوق) وله حالتين أو
نوعين:
Ø
أ _ عجز طبيعي ناتج
عن عمليات المنشأة المتغيرة والكثيرة ، وهو في حدود نسبة معينة محددة من المنشأة.
ويتم تحميله على حساب العجز الطبيعي ويقفل في حساب أرباح وخسائر أخر السنة .
مثال:
إذا كان الرصيد الفتري لحساب الخزنة 25,000 في 30/12 وكانت نتيجة الجرد الفعلي 24.500 وكانت المنشأة
تسمح بعجز طبيعي قيمته 500 ج.
25.000
الرصيد الدفتري < من الرصيد الفعلي 24.500
إذا هناك عجز
25.000
– 24.500 = 500 وهو يساوي مقدار العجز الطبيعي إذا يحمل على حـ/ عجز الخزنة.
500
من حـ/ عجز الصندوق
500إلى
حـ/ الصندوق
500
من حـ/ أ.خ
500إلى
حـ/ عجز الصندوق .
Ø
ب - عجز غيرطبيعي إذا
زاد عما هو محدد ومسموح به أو إذا كانت المنشأة لا تسمح بوجود أي عجز. ويدل على
وجود تلاعب واختلاس يسأل عنه أمين الصندوق. فإذا قام بسداد الفرق وقت الجرد يتم
اثبات ذلك في محضر الجرد ولايعمل قيد , وإن لم يسدد الفرق وقت الجرد يتم عمل قيود
لتحميل العجز لأمين الصندوق يحمل على حـ/عهد تحت التحصيل طرف أمين الصندوق يقوم
بسدادها خلال السنة المالية أوتخصم من راتبه .
مثال
:
إذا كان الرصيد الفتري لحساب الخزنة 25,000 في 30/1 وكانت نتيجة الجرد الفعلي 24.000 وكانت المنشأة
تسمح بعجز طبيعي قيمته 500 ج.
في
15/2 قام أمين الصندوق بسداد 500 جنقدا.
25.000
الرصيد الدفتري < من الرصيد الفعلي 24.000
إذا هناك عجز
25.000
– 24.000 = 1.000
500
مقدار العجز الطبيعي يحمل على حـ/ عجز
الصندوق .
500
الأخرى تحمل عل حـ/ عهد تحت التحصيل طرف أمين الصندوق
من
مذكورين
500 حـ/ عجز الصندوق
500 حـ/ عهد تحت التحصيل طرف أمين
الصندوق
1.000 إلى حـ/ الصندوق
500
من حـ/ الصندوق
500إلى
حـ/ عهد تحت التحصيل طرف أمين الصندوق
وفي
آخر السنة يقفل العجز الطبيعي في حـ/ أ.خ
500
حـ/ أ.خ
500إلى حـ/ عجز الصندوق
ملاحظة:
تقوم
المنشأة بتحمل قيمة العجز الطبيعي في حـ/ أ .خ ولكنها لا تتحمل بقيمة العجز الغير
طبيعي لأن هناك شخص يتحمل به.
3-
نقصان الرصيد الدفتري
عن الرصيد الفعلي، ويطلق على هذه الحالة لفظ (زيادة في الصندوق) وله حالتين أو
نوعين:
_ أ _ معرفة سبب الزيادة:
غالباً
ما يكون سبب الزيادة في الصندوق نتيجة لتحصيل دين من أحد المدينين. وفي هذه الحالة
يجب التأكد من تسجيل جميع العمليات الخاصة بسداد المدينين/ التحصيل من المدينين.
مثال
:
إذا كان الرصيد الفتري لحساب الخزنة 24.000 في 3/1 وكانت نتيجة الجرد الفعلي 25.000 وتبين وجود عملية
سداد للمدين أحمد بمقدار 1.000 لم تسجل بعد .
24.000
الرصيد الدفتري > من الرصيد الفعلي 25.000
إذًا هناك زيادة لكنها بسبب وجود عملية لم تسجل فنقوم بسداد العملية
1000من
حـ/ الصندوق
1000إلى
حـ/ المدين ( أحمد )
_ ب _ عدم معرفة سبب الزيادة:
وتكون
الزيادة موجودة بالرغم من التأكد من تسجيل جميع العمليات. في هذه الحالة تعتبر
الزيادة كأمانة لدى المنشأة حتى يعرف المستحق لها وإذا لم يعرف لها مستحق تحول إلى
حساب إيرادات غير متوقعة .
مثال
:
إذا كان الرصيد الفتري لحساب الخزنة 24.000 في 3/1 وكانت نتيجة الجرد الفعلي 25.000 وتبين عدم
وجود عملة سداد للمدينين لم تسجل ولم يعرف لها مستحق .
1000من
حـ/ الصندوق
1000إلى
حـ/ الزيادة في الصندوق (أمانة)
1000 من حـ/ الزيادة في الصندوق (أمانة)
1000
إلى حـ/ أ .خ
تمرين:
في
22/12 تم إجراء جريد للصندوق وتبين أن مقدار النقدية الفعلية الموجودة فيه هي6000 جبينما
الرصيد الدفتري للصندوق 7000 ج.
المطلوب
:
v إجراء
قيود اليومية اللازمة لإثبات :
نتائج جرد الصندوق .
ثالثاً: جرد المدينين:
المدينون هم أحد عناصر الأصول
المتداولة، وهم يعبرون عن ديون للمنشأة على الغير، ويجب إظهار المدينون في
الميزانية بصافي القيمة المتوقع تحصيلها.
ويمكن تقسيم ديون المنشأة قبل /
المطلوبة من العملاء إلى 3 أنواع من الديون:
1-
ديون جيدة : هي
الديون الممكن تحصيلها من العملاء بانتظام وفي المواعيد المتفق عليها. ولا يوجد
فيها أية مشكلة جردية.
2- ديون معدومة : هي التي لا يمكن
تحصيلها من العملاء بسبب إفلاسهم أو وفاتهم أو سقوط الدين بالتقادم أو لأي سبب آخر
(هروب من البلد). في هذه الحالة يجب معالجتها محاسبياً وطرحها من رصيد المدينين
لأنها تعد خسارة مدينة ويتم تحميلها على حـ/ أ .خ بعد تخفيض رصيد المدينون بمقدار
هذه الديون.
3-
ديون مشكوك في تحصيلها : وهي الديون التي تقع بين النوعين. أحياناً ديون جيدة
وأحياناً ديون معدومة (ناس غير منتظمين). في هذه الحالة يتم الاحتياط لها بتكوين
مخصص ديون مشكوك فيها (م.د.م.فيها) يتم طرحه من رصيد المدينين والفرق بينها يعبر
عن الديون الجيدة.
ملاحظة :
الديون المعدومة لا تظهر في الميزانية
ويتم خصمها من رصيد المدينون
وما يظهر في الميزانية هو صافي
المدينون.
صافي المدينون = رصيد المدينون – ديون معدومة عن
العام الحالي (موجودة ضمن المعلومات الجردية)
مثال:
في 2/1 تم بيع بضاعة إلى محلات أحمد
بقيمة 4000 جعلى الحساب.
في 30/1 تبين أنه لا يمكن تحصيل الدين
المستحق على محلات أحمد بسبب إفلاسه.
الحل:
4000
من حـ/ المدينين (أحمد)
2/1
4000 إلى حـ/ المبيعات
بيع بضاعة على الحساب لمحلات أحمد
4000 من حـ/ الديون المعدومة 30/1
4000 إلى حـ/ المدينين(أحمد)
إثبات الديون المعدومة
4000 من حـ/ أ .خ 30/12
4000 إلى حـ/ الديون
المعدومة
إقفال حـ/ الديون المعدومة وتحميله على
حـ/ أ .خ
المعالجة المحاسبية الديون المعدومة:
هناك 3 حالات مختلفة:
الحالة الأولى:
وجود رصيد سابق للديون المعدومة خلال السنة وعدم وجود ديون معدومة آخر السنة
ملاحظة: رصيد الديون المعدومة يظهر في
ميزان المراجعة, أما الديون المعدومة آخر السنة فتظهر كمعلومة جرديه
مثال:
ظهرت الأرصدة التالية في ميزان المراجعة: 4000 جديون
معدومة, 30.000 مدينون
حـ/ أ .خ قائمة
المركز المالي
|
4000 إلى حـ/ديون معدومة
|
|
|
|
الأصول المتداولة:
|
|
|
|
|
|
|
30.000
|
مدينون
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4000
من حـ/ أ .خ
4000 إلى حـ/ ديون معدومة
الحالة الثانية:
عدم وجود رصيد سابق للديون المعدومة خلال السنة مع وجود د.م آخر السنة
مثال:
ظهرت الأرصدة التالية في ميزان المراجعة: 40.000
جمدينون
وفي تاريخ الجرد تقرر إعدام دين بمبلغ
2000 ريال
حـ/ أ .خ
قائمة المركز المالي
|
2000 إلى حـ/ديون معدومة
|
|
|
|
الأصول المتداولة:
|
|
|
|
|
|
|
38.000
|
مدينون
|
|
|
رصيد المدينون= المدينون – ديون معدومة
عن العام الحالي= 40000-2000=38000 وهو الرقم الظاهر في الميزانية
تم إقفال الديون المعدومة في حـ/ أ .خ,
وتم تخفيض المدينون في قائمة المركز المالي بقيمة الديون المعدومة.
2000 من حـ/ د.م
2000 إلى حـ/ المدينون
2000 من حـ/ أ .خ
2000 إلى حـ/ ديون معدومة
الحالة الثالثة:
وجود رصيد سابق للديون المعدومة مع وجود ديون معدومة في آخر السنة
مثال:
ظهرت الأرصدة التالية في دفاتر إحدى المنشآت:
3000 د.م / 64000 مدينون
وعند الجرد تقرر إعدام دين بمبلغ 4000
ريال
حـ/ أ .خ قائمة المركز المالي
|
7000 إلى حـ/ديون معدومة
|
|
|
|
الأصول المتداولة:
|
|
|
|
|
|
|
60.000
|
مدينون
|
|
|
تم
تحميل حـ/أ .خ بإجمالي الديون المعدومة (3000+4000) / وقد تم تخفيض رصيد المدينون
بقيمة الديون المعدومة كما يظهر ذلك في الميزانية.
رصيد
المدينون= المدينون – ديون معدومة عن العام الحالي= 64000-4000=60000 وهو الرقم
الظاهر في الميزانية
الديون
المعدومة الظاهرة في حـ/أ .خ = رصيد الديون المعدومة+ديون معدومة عن العام الحالي
=3000+4000=7000
4000 من حـ/ د.م
4000 إلى حـ/ المدينون
7000 من حـ/ أ .خ
7000 إلى حـ/ ديون معدومة
المعالجة
المحاسبية للديون المشكوك في تحصيلها:
تقدر الديون المشكوك في تحصيلها كنسبة
من رصيد المدينين الظاهر في الميزانية، وتتبع النسبة التي تستخدمها المنشأة لتكوين
المخصص.
كما تظهر المخصصات في الميزانية مطروحة
من الأصل. علماً بأن رصيد المخصصات دائن. وهناك 3 حالات متعلقة بالمخصص:
1- في حالة عدم وجود مخصص قديم ويراد
تكوين مخصص جديد (للسنة الحالية):
مثال:
إذا كان رصيد المدينين الظاهر في ميزان المراجعة في 30/12 75000 جفإذا علمت أن المنشأة قررت تكوين مخصص د
.م .فيها بنسبة 4% من رصيد المدينين. والمطلوب تقدير د .م .فيها؟ وإجراء قيد
التسوية ؟وبيان الأثر في القوائم المالية؟
م .د .م .فيها = 75000 × 4%= 3000
3000 من حـ/ أ .خ
3000 إلى حـ/ م.د.م.فيها
إثبات
المبالغ المشكوك في تحصيلها
حـ/ أ .خ قائمة المركز
المالي
|
3000 إلى حـ/م.د.م.فيها
|
|
|
|
الأصول المتداولة:
|
|
|
|
|
|
|
75.000
|
مدينون
|
|
|
|
|
|
|
3000
|
-م.د.م.فيها
|
|
|
|
|
|
|
72000
|
|
|
|
مثال:
إذا كان رصيد المدينين =10000ج، وتقرر إعدام دين عند الجرد بمقدار 1000 ج، كما
تقرر تكوين م. د.م. فيها بنسبة 10%
والمطلوب
تقدير د .م .فيها ؟ وإجراء قيد التسوية ؟وبيان الأثر في القوائم المالية ؟
مقدار
صافي المدينون الظاهر في الميزانية = رصيد المدينون - الديون المعدومة = 10000 – 1000 = 9000 ريال
مقدار
م. د. م. فيها الظاهر في الميزانية = 9000 × 10% = 900 ريال
حـ/ أ .خ قائمة المركز
المالي
|
1000 إلى حـ/ الديون المعدومة
|
|
|
|
الأصول المتداولة:
|
|
|
|
900
إلى حـ/ م .د .م .فيها
|
|
|
9.000
|
مدينون
|
|
|
|
|
|
|
900
|
-م.د.م.فيها
|
|
|
|
|
|
|
8100
|
|
|
|
1000
من حـ/ د.م
1000 إلى حـ/ المدينون
1000 من حـ/ أ .خ
1000 إلى حـ/ ديون معدومة
900 من حـ/ أ .خ
900 إلى حـ/ م .د .م .فيها
2-
في حالة وجود مخصص قديم ويراد تكوين مخصص جديد (للسنة الحالية): هنا تتم المقارنة
إذا
كان المخصص القديم < المخصص الجديد إذن يتم زيادة المخصص القديم
بالفرق
مثال:
ظهرت الأرصدة التالية في ميزان المراجعة لإحدى الشركات 120.000 مدينون/4500
م.د.م.فيها
ويراد
تكوين مخصص جديد بنسبة 5 % من رصيد المدينون.
م.د.م.فيها
= 120.000×5 % = 6000
المقارنة>>>>>>
المخصص القديم < المخصص الجديد
4500 < 6000
وبذلك
يظهر المخصص الجديد بالميزانية , ويرحل الفرق بينهما لحساب الأرباح والخسائر
قيد
التسوية:
1500 من حـ/ أ .خ
1500 اى حـ/ م .د .م .فيها
حـ/ أ .خ قائمة المركز المالي
|
1500 إلى حـ/م.د.م.فيها
|
|
|
|
الأصول المتداولة:
|
|
|
|
|
|
|
120.000
|
مدينون
|
|
|
|
|
|
|
6000
|
-م.د.م.فيها
|
|
|
|
|
|
|
114000
|
|
|
|
3- في حالة وجود مخصص قديم >المخصص
الجديد: يتم تخفيض المخصص بالفرق
مثل: بفرض أن الرصيد السابق لمخصص
د.م.فيها الظاهر في ميزان المراجعة لنفس السنة كان بمبلغ 7200 وعند حساب المخصص
الجديد ظهر بمبلغ 6000 ريال
المقارنة>>>>> المخصص
القديم > المخصص الجديد
7200 >
6000 إذن الفرق
1200 يتم تخفيض المخصص به في ميزان المراجعة
القيود:
1200 من حـ/ م .د .م .فيها
1200 إلى حـ/ أ .خ
تخفيض المخصص ليصبح 6000
حـ/
أ .خ
قائمة المركز المالي
|
|
1200 إلى حـ/م.د.م.فيها
|
|
|
الأصول المتداولة:
|
|
|
|
|
|
|
120.000
|
مدينون
|
|
|
|
|
|
|
6000
|
-م.د.م.فيها
|
|
|
|
|
|
|
114000
|
|
|
|
قد تظهر ديون مشكوك فيها مع ديون معدومة
مثال: ظهرت الأرصدة التالية في دفاتر
إحدى المنشآت: 2500 ديون معدومة/30.000 مدينون
وفي تاريخ الجرد تقرر إعدام دين بمبلغ
1500 جوتكوين م.د.م.فيها بنسبة 10% من رصيد المدينين
حـ/
أ .خ قائمة المركز المالي
|
4000 إلى حـ/ديون معدومة
|
|
|
|
الأصول المتداولة:
|
|
|
|
2850الى
حـ/م.د.م.فيها
|
|
|
28500
|
مدينون
|
|
|
|
|
|
|
2850
|
-م.د.م.فيها
|
|
|
|
|
|
|
25650
|
(الديون الجديدة)
|
|
|
الخطوات:
1- إثبات د.م آخر السنة وتخفيض رصيد المدينين بها وإظهار المدينون بالصافي
1500 من حـ/ديون
معدومة
1500 إلى حـ/ المدينون
تخفيض المدينون بقيمة د.م عن العام
الحالي
2- تحميل حـ/ أ .خ بالديون المعدومة
خلال السنة + د.م آخر السنة
4000 من حـ/ أ .خ
4000 إلى حـ/ ديون
معدومة
ترحيل وإقفال د.م في ملخص قائمة
الدخل
ملاحظة:
يكون ترتيب التصفية لحساب المدينون
كالتالي: رصيد المدينون
- الديون المعدومة
- م .د .م .فيها
ــــــــــ
= الديون الجيدة
تمرين 25
فيما
يلي بعض الأرصدة الظاهرة في ميزان المراجعة لمحلات الياسمين في 30/12/1422هـ :
|
60.000
|
|
مدينون
|
|
|
1.500
|
مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
|
|
|
75.000
|
مبيعات
|
فإذا
علمتِ أنه جرت عادة المنشأة على تقدير الديون المشكوك فيها كنسبة من رصيد المدينين
تبلغ في المتوسط 4% .
المطلوب
:
- إجراء قيد
التسوية في 30/12/1422هـ .
- تصوير حـ/ مخصص
الديون المشكوك في تحصيلها .
- بيان الأثر على
حـ/ أ .خ وقائمة المركز المالي في 30/12/1422هـ .
حـ/ مخصص د.م.فيها
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
حـ/ أ.خ قائمة المركز
المالي
|
|
|
|
|
الأصول المتداولة:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
تمرين 26
فيما يلي ميزان المراجعة قبل التسويات لمنشأة "
بريدة " في 31/12/
|
مدين
|
دائن
|
اسم الحساب
|
|
78.000
|
|
مدينون
|
|
|
4.800
|
مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
|
فإذا علمتِ أنه :
- عند إجراء
التسويات في نهاية الفترة وجد أن هنك ديوناً معدومة على بعض المدينين قيمتها
3.000 ج.
- جرت عادت
المنشأة على تكوين مخصص ديون مشكوك في تحصيلها بنسبة 5% من رصيد المدينين .
المطلوب :
- إجراء
قيود اليومية اللازمة لإثبات عملية إعدام الدين .
- إجراء
قيد التسوية لتكوين مخصص الديون المشكوك في تحصيلها .
- بيان أثر
العمليات السابقة على حـ/ أ .خ
وقائمة المركز المالي في 31/12/
حـ/ أ.خ قائمة المركز المالي
|
|
|
|
|
الأصول المتداولة:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ليست هناك تعليقات:
إرسال تعليق