الفجر الجديد للمحاسبة والمراجعة والتشريعات

الفجر الجديد للمحاسبة والمراجعة والتشريعات ( مدونات عبد الحميد عباس جلال آل مبارك ) هذه المدونة هدفها الإلمام بكل ما هو جديد في علوم المحاسبة بفروعها المختلفة وكذلك المراجعة والتشريعات القانونية بصفة عامة وذلك من خلال تبادل الآراء والخبرات المختلفة للعاملين في هذا المجال من أكاديميين ومهنيين وكذلك نشر الدراسات والأبحاث المتخصصة كل ذلك بهدف الارتقاء بمهنة المحاسبة والمراجعة وما يرتبط بذلك من تشريعات .

الاثنين، 10 نوفمبر 2014

إعداد القوائم المالية

برنامج المعاملات المالية والتجارية

د. احمد السباعى

مقدمة

تمثل القوائم المالية مخرجات النظام المحاسبي، وتشمل تلك القوائم على بيانات مالية عن المركز المالي ونتائج الأعمال والتدفقات النقدية لمنشأة معينة، والمفترض أن تلك القوائم تقدم أو تفصح عن صورة واضحة لتلك المنشأة بما يمكن قارئ تلك القوائم من تفهم وضع المنشأة ويساعده في اتخاذ القرارات، إلا أنه في حقيقة الأمر هناك حاجة إلى إجراء تحليل انتقادي لتلك القوائم المالية للتوصل إلى ما تفصح عنه من مؤشرات ودلالات تساعد مستخدمي القوائم المالية في الحكم على الجوانب المختلفة لأداء المنشأة محل التحليل وبما يسهم في ترشيد قراراتهم، وفي هذا الصدد فإن مقرر تحليل ونقد القوائم المالية يهدف إلى تقديم أساسيات تحليل ونقد القوائم المالية ويقدم الطريقة التي تمكن من تفسير وتحليل تلك القوائم بشكل متعمق بما يساعد مستخدمي القوائم المالية من تفهم البيانات الواردة بتلك القوائم ومن اتخاذ القرارات الملائمة.

الوحدة الدراسية الأولى

إعداد القوائم المالية

تهدف هذه الوحدة الدراسية إلى تعريف الدارس بالدورة العامة للمحاسبة وأنواع القوائم المالية ، وتجهيز القوائم المالية اللازمة لأغراض التحليل المالي .

1- الدورة العامة للمحاسبة :

حتى تقوم المحاسبة بدورها في قياس نتائج أعمال المنشأة ومركزها المالي فإنه تتبع أسلوبا منهجيا يتكون من مجموعة من المراحل المتكاملة تتضمن التسجيل والتبويب والتلخيص والقياس والعرض ثم أخيرا التفسير وتحليل النتائج ، ويمكن توضيحها في الاتى :

Ã وفيما يلي توصيف مختصر للخطوات الأساسية للدورة العامة للمحاسبة :

1- تجميع المستندات الخاصة بالعمليات المالية .

2- إجراء القيود المحاسبية لتسجيل العمليات من واقع المستندات في دفاتر اليومية .

3- ترحيل القيود إلى الحسابات المختصر بدفتر الأستاذ .

4- استخراج رصيد كل حساب من حسابات دفتر الأستاذ وإعداد موازين المراجعة .

5- استخدام أرصدة الحسابات بعد إجراء التسويات اللازمة (تسويات / جريدة / مالية / ختامية) لإعداد القوائم المالية بغرض تحديد نتيجة أعمال المنشأة وتدفقاتها النقدية عن فترة معينة والمركز المالي في نهاية تلك الفترة .

6- تفسير ما جاء بالقوائم المالية وإعداد تقرير لتحليل نتائج أعمال المنشأة وتقييم مركزها المالي بالقياس (بالمقارنة) مع سنوات سابقة أو منشآت أخرى مماثلة أو في ضوء خطة موضوعة من قبل المنشأة .

2- أنواع القوائم المالية :

Û تشتمل القوائم المالية في منشآت الأعمال الهادفة للربح الحسابات الختامية والميزانية وقوائم وملحوظات أخرى إضافية مكملة أو متممة.

Û تهدف الحسابات الختامية إلى تحديد نتيجة أعمال المنشأة من ربح أو خسارة عن فترة معينة، وقد تتركز الحسابات الختامية في قائمة واحدة تسمى قائمة الدخل تشتمل على جميع إيرادات ومصروفات المنشأة وتظهر في نهايتها الربح أو الخسارة، أو تشتمل الحسابات الختامية على عدة حسابات تختلف بحسب طبيعة نشاط المنشأة، فإذا كانت المنشأة تمارس نشاطا تجاريا فإن الحسابات الختامية تتضمن حسابين هما حساب المتاجرة وحساب الأرباح والخسائر، أما إذا كانت المنشأة تمارس نشاطا صناعيا فإنه يتم إضافة حساب آخر يسمى حساب التشغيل بغرض تحديد تكلفة البضائع أو السلع التي تم تصنيعها.

Û وإذا كانت المنشأة تمثل شركة (سواء شركة أشخاص أو أموال) فإنه يتم إعداد حساب آخر يسمى حساب توزيع الأرباح يوضح طريقة التصرف في أرباح المنشأة.

Û تجدر الإشارة إلى أنه في منشآت المهن الحرة (التي تقدم خدمات طبية أو قانونية أو محاسبية أو استشارية) فإنه يتم استخلاص نتيجة الأعمال من خلال حساب واحد هو حساب الإيرادات والمصروفات، وكذلك الحال في المنشآت غير الهادفة للربح .

Û تهدف الميزانية إلى تحديد المركز المالي في تاريخ معين، وهي تشتمل على أصول (ممتلكات المنشأة) وخصوم (التزامات على المنشأة للغير) بالإضافة إلى حقوق الملكية (حقوق أصحاب المنشأة أو المساهمين) .

3- صور ونماذج عرض القوائم المالية وإعدادها لأغراض التحليل المالي :

1- حساب المتاجرة : الصورة التقليدية والصورة المطورة

2- حساب الأرباح والخسائر : التقليدية والصورة المطورة

3- قائمة الدخل : الصورة التقليدية ولأغراض التحليل المالي

4- قائمة المركز المالي (الميزانية) : الصورة التقليدية ولأغراض التحليل المالي

جدول رقم (1/4/1)

الصورة التقليدية لـ حـ /المتاجرة عن السنة المنتهية في

× / × × / ××19

مدين دائن

المبلغ بالجنيه			التاريخ	المبلغ بالجنيه
كلي	جزئي		التاريخ	كلي	جزئي
		إلى مذكورين
××	× × × × × ×	حـ/ بضاعة أول المدة حـ/ المشتريات حـ/مردودات (ومسموحات )المبيعات حـ/ مصاريف نقل المشتريات حـ/ مصاريف نقل المبيعات حـ/الرسوم والضرائب الجمركية على المشتريات حـ/عمولة المبيعات	×/×/××19	× ××	× × ×	من حـ /بضاعة أخر المدة من مذكورين : حـ / المبيعات حـ / مردودات (ومسموحات) المشتريات ................	×/×/××19 ×/×/××19 ×/×/××19 ×/×/××19
×		إلى رصيد (مجمل الربح)	×/×/××19	×		من الرصيد (مجمل الخسارة)	×/×/××19
××				××
× ×		إلى الرصيد (مجمل خسارة) إلى حـ/الأرباح والخسائر (مجمل ربح)	×/×/××19 ×/×/××19	× ×		من الرصيد (مجمل الربح) من حـ / الأرباح والخسائر(مجمل خسارة)	×/×/××19 ×/×/××19
××				××

جدول رقم (1/4/ب)

الصورة التقليدية المطورة لـ حـ / المتاجرة