إجراءات الضبط الداخلى والمراجعة
أولا - الجهاز التنظيمى والمحاسبة العامة
الإجراءات
1- هل يوجد رسما حديثا للهيكل التنظيمى؟
2- هل يوجد وصف للوظائف ولوائح القائمين بها تبين
ما يلى:-
• المسئوليات
والصلاحيات المعطاة لكبار المسئولين فى الشركة.
• الأشخاص
المفوضين بالدخول فى معاملات وتنفيذها.
• الأشخاص
المسئولون عن الموجودات الثابتة.
• الأفراد
المسئولون عن وظائف الضبط المالى.
3- هل تجهز تقارير مالية للادارة دوريا (مثلا كل
شهر) تسمح بمقارنة أرصدة الحسابات مع التقديرات أو الميزانيات التقديرية؟
4- هل يتم تجهيز ميزانيات تقديرية؟
5- هل الميزانيات التقديرية معدة بشكل يمكن من المقارنة
الفعالة مع النتائج الفعلية؟
وهل تراجع الانحرافات المهمة وتشرح أسبابها؟
6- هل هناك اجتماعات نظامية لمجلس الإدارة لوضع
السياسات والأهداف, ومراجعة انجازات الشركة, لاتخاذ القرار المناسب؟ وهل تجهز محاضرة
لهذه الاجتماعات؟
7- بالنسبة للمسئولين عن حيازة النقد: -
• هل
يجرى التحرى عنهم قبل ترشحيهم؟
• هل
يلزم التأمين عليهم ضد سوء الأمانة؟
• هل
يوجد تأمين على النقد فى الطريق؟
8- هل لدى الشركة سياسات وإجراءات محاسبية مكتوبة؟
وهل يتم تبليغ تلك السياسات للموظفين؟
9- هل للمسئول الرئيسى عن المحاسبة فى الشركة صلاحية
كافية فوق موظفى قسم المحاسبة وسجلات المحاسبة؟
10- هل يقوم بمسك الأستاذ العام أشخاص لا تشمل واجباتهم
ما يلى:
• معالجة
المقبوضات النقدية, واستلام البضاعة المشتراة, وشحن البضاعة الجاهزة.
• توقيع
الشيكات, والموافقة على الفواتير, والموافقة على أوامر الشراء.
• مسك
دفاتر الاستاذ والسجلات المساعد.
11- هل القدرة على الوصول إلى الاستاذ العام والسجلات
المتعلقة به مقصورة على المسئولين عن الاستاذ العام.
12- هل يتم حفظ الاستاذ العام والسجلات المتعلقة
به فى مكان أمين (مثلا خزانة محكمة الاغلاق وتكون ضد الحريق).
13- هل هناك تغطية تامين على موجودات الشركة كافية
وفقا لتعليمات الإدارة؟
14- هل تراجع قيود اليومية ويوافق عليها أفراد معينون
وفى المستوى المناسب من جهاز الشركة؟
15- هل تشرح جميع قيود اليومية وتؤيد مستنديا بشكل
واف؟
16- هل الأشخاص المعينون لمراجعة قيود اليومية والموافقة
عليها مستقلون عن تجهيزها؟
17- هل جميع قيود اليومية مقترنة بموافقة الإدارة.
18- هل تخضع جميع القيود المحاسبية لضوابط معينة
للتأكيد من اكتمال دورتها المحاسبية.
19- هل تشمل جميع القيود المحاسبية على تعريف كاف
بالحسابات التى يجب أن تسجل بها؟
20- هل حسابات الاستاذ العام مرتبة ومبوبة لما ييسر
تجهيز البيانات المالية بشكل فعال؟
21- هل هناك تعليمات مكتوب وافية لتجهيز البيانات؟
22- هل تخضع البيانات لمراجعة, شاملة بما فى ذلك
مقارنات مع الفترة السابقة ومع مبالغ الميزانية التقديرية من قبل المستويات المسئولة
فى الشركة قبل اصدار هذه البيانات؟
ثانياً - المبيعات والذمم المدينة
الإجراءات
1- هل يوجد فصل بين وظائف المبيعات والموافقة على
البيع الآجل والشحن وتجهيز الفواتير ووظائف النقد والمحاسبة؟
2- هل سياسات قبول طلبات البيع الموافق عليها محددة
بشكل واضح؟
3- هل المسئوليات محددة فى طلبات البيع, والعملاء,
والبيع الآجل, وشروط البيع؟
4- هل تجرى الموافقة على طلبات البيع بتفويض من
الإدارة قبل الشحن؟
5- هل تسجل أرقامٍ جميع طلبات البيع الموافق عليها
إلى أوامر الشحن, أوامر العمل, الفاتورة, سند التسليم, لائحة التعبئة؟
هل تتم الموافقة على هذه النماذج وهل تخضع لما يلى:
• الترقيم
المسبق.
• تسجيلها
فى دفتر تسلسلى أو الاحتفاظ بصورة عن جميع أوامر البيع الصادرة فى ملف واحد.
6- هل يتم تأدية خدمات للعملاء دون مقابل, وهل يتم
الموافقة على ذلك من قبل الأشخاص المخولين؟
7- هل تراجع دوريا طلبات البيع التى لم يوفى بها
بعد؟
8- هل يتم تبليغ موظفى المبيعات وقسم الفواتير بمعلومات
الأسعار السياسات المتعلقة بأجور الشحن والبضاعة المستردة؟
9- هل يبلغ موظفى المبيعات والمحاسبة عن معدلات
العمولات؟
10- هل هناك تعريف واضح لسياسة قبول مخاطر تسليف
العملاء, ويتم تبليغ المعنيين بها؟
11- هل يجرى التحقق من الملاءة المالية للزبائن
قبل ان يجرى التسليف لهم؟
12- هل هناك مراجعة دورية لحدود التسليف؟
13- هل يستلم الأشخاص الذين ٍيقومون بوظيفة التسليف
معلومات فى حينها عن الحسابات المتأخر تسديدها؟
14- هل يتم تبليغ الأشخاص المسئولين عن الموافقة
على طلبات البيع عن حدود التسليف, وعن أى تغير فى حدود التسليف أولا بأول؟
15- هل تشحن البضاعة استنادا إلى أوامر بيع موثقة
وموافق عليها من الإدارة؟
16- هل تجهيز وثائق شحن لجميع الشحنات؟
17- هل تخضع وثائق الشحن لما يلى:-
• الترقيم
المسبق.
• تسجيلها
فى دفتر تسلسلى أو الاحتفاظٍ بصورة عن جميع وثائق الشحن الصادرة فى ملف واحد.
• تبليغ
قسم الشحن فورا بها.
• تبليغ
المستودعات فورا بها.
• ابلاغ
قسم الفواتير فورا بها.
18- هل يشترط فى وثائق الشحن ان تحتوى على:-
• رقم
أمر البيع.
• اسم
العميل.
• المكان
الذى ستشحن له.
• وصف
كامل للبضاعة وكميتها.
• تاريخ
الشحن.
• وسيلة
الشحن.
• الإقرار
بالاستلام
19- هل لا يتم السحب من المستودعات إلا بموجب أمر
تحميل؟
20- هل يجرى التحقق من الكميات التى تشحن, مثلا
بالتعداد مرة ثانية؟
21- هل تقارن وثائق الشحن بالفواتير, للتأكيد من
أن البضاعة التى شحنت صدرت بها فواتير؟
22-هل تجهز فواتير بيع لجميع شحنات البضاعة؟
23- هل تخضع جميع فواتير البيع لما يلى: -
• الترقيم
المسبق.
• محاسبة
رقمية للتأكد من أن جميع الفواتير قد قيدت فى وقتها.
• تدقيق
الصحة الحسابية بإعادة التجميع.
24- هل تقيد جميع فواتير البيع بالتفصيل فى يومية
المبيعات وهل يتم الاحتفاظ بنسخة بملف مسلسل؟
25- هل يتم تجهيز تقرير ملخص عن المبيعات والتحصيلات
والبنود المتعلقة بها؟
26-ٍ
هل يجرى تحليل المبيعات بشكل منتظم؟
27- هل تحتسب العمولات على أساس معدلات موافق عليها
من قبل الإدارة؟
28-ٍ
هل تجرى مطابقة شهرية بين أستاذ ذمم العملاء وحساب ذمم العملاء بالأستاذ
العام؟ٍٍ
29- هل كشوفات الحساب الشهرية والفواتير المرسلة
للعملاء: -
• تراجع
من قبل موظف مسئول مستقل عن وظائف النقد والذمم المدينة.
• ترسل
لهم بالفاكس من قبل موظف مستقل عن وظائف النقد والذمم المدينة.
30- هل يجهز شهريا جدول معمر للذمم أو جداول الحسابات
المتأخرة التسديد من قبل شخص مستقل عن وظائف اصدار الفواتير والمقبوضات النقدية؟
31- هل يراجع جدول معمر للذمم أو جداول الحسابات
المتأخرة التسديد من قبل الشخص المسئول عن التسليف, وهل يتم التحقق بالحسابات المتأخرة
والبنود غير العادية؟
ثالثاً - المشتريات والذمم الدائنة
الإجراءات
1- هل يوجد فصل بين وظائف الشراء, الاستلام, الشحن,
معالجة فواتير الموردين, وظائف النقد والمحاسبة؟
2- هل تتم كافة المشتريات باستعمال طلب شراء موافق
عليه حسب الصلاحيات؟
3- هل تستعمل أوامرٍ شراء مكتوبة وهل تشتمل على
وصف المورد للكميات النوعية والثمن والشروط؟
4- هل يوافق على جميع أوامر الشراء قبل اصدارها؟
5- هل تخضع جميع أواٍمر الشراء لما يلى:-
• الترقيم
المسبق.
• محاسبة
رقمية لا ينطق من أن جميعها قد قيد فى وقته.
• تدرج
بالتفصيل فى سجل تسلسلى أو ملف تسلسلى لصور عن الصادرة منها.
6- هل يوجد سجل لالتزامات الشراء المفتوحة(التى
لم تورد بضاعتها), وهل تراجع هذه الالتزامات دوريا ويحقق فيها؟
7- هل أوامر الشراء التى لم تستخدم بعد موجودة طرف
شخص يمنع إساءة استعمالها؟
8- هل تجرى معاينة جميع البضائع المستلمة وهل يجرى
مقارنتها مع أوامر الشراء الخاصة بها؟
9- هل يوجد دليل على أن جميع الخدمات التى تؤدى
يجرى تقييمها من حيث النوعية والإنجاز؟
10- هل يتم الإبلاغ عن أى بضاعة معطوبة أو تالفة؟
11- هل تجهز تقارير استلام فورا لجميع البضائع المستلمة؟
12- هل تشتمل تقارير الاستلام على المعلومات التالية:-
• وصف
وكمية البضاعة وما اذا كانت مقبولة.
• تاريخ
الاستلام.
• توقيع
الشخص الموافق على الاستلام.
13- هل تخضع تقارير الاستلام لما يلى: -
• الترقيم
المسبق.
• محاسبة
رقمية لا ينطق من ان جميعها قد قيد فى وقته.
• تدرج
بالتفصيل فى سجل تسلسلى أو ملف تسلسلى لصور عن الصادرة منها.
• توزيع
صور منها لإرفاقها مع أوامر الشراء وفواتير الموردين ولقيدها فى سجلات البضاعة, اذا
كانت مستعملة.
14- هل يوجد وظيفة منفصلة للتفتيش؟
15- هل يستلم جميع فواتير الموردين مباشرة الموظفين
المعينون(قسم الذمم الدائنة) الذين يقومون بوظيفة مراجعة ومعالجة الفواتير؟
16- هل هناك ضبط محكم على جميع الفواتير الواردة,
عند ورودها؟
17- هل تقارن فواتير الموردين قبل الدفع مع أوامر
الشراء وتقارير الاستلام؟
18- هلٍ تراجع فواتير الموردين قبل الدفع من حيث
صحة الدقة المحاسبية, وأجور الشحن والتوزيع المحاسبى؟
19- هل يوجد دليلٍ على أن الفواتير قد أخضعت للروتين
الموضوع وأن التوزيع المحاسبى والموافق عليها قد حصلا قبل الدفع؟
20- هل تحصل موافقة الفواتير والمستندات المؤيدة
التى تمت معالجتها, من قبل موظفين معنيين قبل الدفع؟
21- هل يستفاد من كل الخصميات الممكنة من الفواتير(بالدفع
فى حينه)؟
22- هل تحضر الدوائرٍ لائحة بالأصناف التى تتعامل
بها الشركة ولائحة بالموردين الحاليين والمرتقبين وذلك لتسهيل اختيار المورد مع أسعار
وشروط البيع والتسليم الخاصة بها؟
23- هل ٍيتم استدراج عروض أسعار من قبل كل مورد
فى حالة الأصناف التى لها عدة موردين؟
24- هل يتم تحضير تقرير حركة المشتريات وأوامر الشراء
المتأخرة شهريا؟
25- هل يتم الاحتفاظ بالملفات التالية:-
• ملف
طلبات الشراء.
• ملف
متابعة أوامر الشراء المحلية.
• ملفٍ
أوامر الشراء المحلية المنفذة.
• ملفٍ
متابعة أوامر الشراء الخارجية.
• ملف
أوامر الشراء الخارجية المنفذة.
• ملف
المورد.
رابعاً - الرواتب والأجور
الإجراءات
1- هل يوجد فصل فى الواجبات بين الموظفين الذين
يقومون بالوظائف التالية:-
• المسئولين
الذين يوافقون على توظيف العاملين الجدد وتحديد رواتبهم, وانتهاء الخدمة.
• مسك
سجلات الذاتية.
• تجهيز
جدول الرواتب والأجور.
• الموافقة
على جدول الرواتب والأجور.
• المدفوعات
النقدية.
• مسك
الاستاذ العام.
2- هل سجلات الذاتية وجداول الرواتب والأجور فى
مكان أمين؟
3- هل يتم اخذ موافقة الإدارة على جميع طلبات التوظيف؟
4- هل يتم اخذ موافقة الإدارة على جميع معدلات الأجر
الإضافى؟
5- هل يتم منح جميع العلاوات والمزايا الإضافية
للموظفين بموافقة الإدارة؟
6- هل يوجد ملف لكل موظف يشتمل على جميع الوثائق
الخاصة به؟
7- هل يتم ابلاغ الموظفين الذين يقومون بتجهيز الرواتب
والأجور فورا بمعدلات الرواتب والأجور للموظفين الجدد والموظفين الذين تم انتهاء خدماتهم؟
8- هل يتم تحديد الأجر استنادا لسجلات الوقت للموظفين؟
9- هل يتم تحديد الأجر استنادا لسجلات تفصيلية كافية
عن المبيعات للبائعين بالعمولة؟
10- هل توجد قائمة حسابات مفصلة تفصيلا كافيا وإرشادات
وافية لتحديد التوزيع المحاسبى للرواتب والأجور ولضبط المطلوبات المتعلقة بالاستقطاعات
من الأجور؟
11- هل البيانات الافرادية لأوقات الموظفين أو انتاجهم
أو عمولتهم على المبيعات: -
تسمح باحتساب الأجر الإجمالى بموجب أنظمة الإدارة.
تشتمل على معلومات كافية لتوزيع كلفة الرواتب والأجور.
يوافق عليها كتابيا من قبل المديرين والمشرفين قبل
ارسالها للأشخاص الذين يجهزون الرواتب والأجور.
12- هل يتم تسوية عمولات البائعين على المبيعات
المسجلة؟
13- هل يتم مقارنة الراتب بموجب جدول الرواتب والأجور
مع ملفات الموظفين على فترات معقولة من قبل أشخاص مستقلون عن وظائف قسم الذاتية وجداول
الرواتب والأجور والصرف والأستاذ العام؟
14- هل تتم الموافقة على جدول الرواتب والأجور من
قبل موظفون مسئولون قبل اصدار الشيكات أو صرف الرواتب؟
15- هل يتم تسليم الرواتب للموظفين من قبل أشخاص
مستقلون عن وظائف قسم الذاتية وجدول الرواتب والأجور وضبط وتجهيز الشيكات؟
16- هل يتم استخدام المستندات التالية:-
• كشف
الرواتب والأجور.
• قسيمة
دفع راتب.
• كشف
الرواتب والأجور غير المدفوعة.
17- هل يتم الاحتفاظ بالملفات التالية:-
• ملف
موظف.
• ملف
جدول الرواتب والأجور.
• ملف
انتهاء الخدمة.
خامسا - النقدية وما يعادلها
الإجراءات
أهداف مراجعة النقد:
1- ان النقد موجود وتملكه الشركة.
2- ان أرصدة النقد تعكس قطعا صحيحا للمقبوضات والمدفوعات
النقدية.
3- ان أرصدة النقد كما تظهر فى الميزانية العمومية
تمثل كل النقد وبنود النقد فى الصندوق وبالطريق والمودعة مع أطراف أخرى.
4- ان أرصدة النقد مصنفة تصنيفا صحيحا فى البيانات
المالية وان أية قيود على استعمال هذه الأموال قد صرح عنها بشكل واف.
اجراءات مراجعة النقد:
1- أجرد رصيد الصندوق كما فى 31 ديسمبر ثم طابقه
مع الرصيد الدفترى.
2- طابق الأستاذ المساعد لحساب النقدية مع أوراق
العمل.
3- طابق الأرصدة الختامية مع الأستاذ العام ومع
أوراق العمل الرئيسية:
أ- بالنسبة لحسابات البنوك التى فتحت أو أغلقت
(ان وجدت) خلال السنة.
ب- تحقق من وجود الموافقة على الفتح أو الإغلاق
فى محاضر جلسات مجلس الإدارة.
ج- أرسل كتاب طلب التثبيت للبنوك بتاريخ 31 ديسمبر.
4- احصل على نسخ من تسويات البنوك كما فى تاريخ
31 ديسمبر وقم بما يلى:
أ- اختبر الدقة الحسابية للتسويات.
ب- راجع واحصل على تفسير لبنود التسوية غير العادية.
ج- طابق رصيد البنك حسب الدفاتر والتسويات مع الرصيد
حسب مصادقة البنك.
د- تأكد من أن التسويات البنكية معدة وموقعة بشكل
أصولى.
5- أحصل على تأييد لرصيد السلفة النثرية الموجودة
مع السيد مدير الفرع كما فى 31 ديسمبر وخصوصا انه لم يتم جرد تلك السلفة فى ذلك التاريخ.
سادساً - المدينون والأرصدة المدينة الأخرى
الإجراءات
أهداف مراجعة المدينين والأرصدة المدينة الأخرى:
1- أن الذمم المدينة موجودة وأنها التزامات حقيقية
تحقق للشركة, ولا تحتوى على أية مبالغ مهمة يجب حذفها وان مخصص الحسابات المشكوك بتحصيلها
كافية دون أن تكون فائضة.
2- ان أية ذمم مدينة مرهونة أو مخصومة أو منقولة
للغير جرى التصريح اللازم عنها.
3- ان الفائدة على الحسابات والأوراق المدينة جرى
قيدها قيدا صحيحا
4- ان عرض الذمم والتصريح عنها يتفق والمبادئ المحاسبية
المتعرف عليها والمطبقة باستقامة.
برنامج مراجعة المدينين والأرصدة المدينة الأخرى:
1- طابق الرصيد الافتتاحى مع أوراق العمل والبيانات
المالية السابقة.
2- أحصل على كشف معمر للذمم التجارية على أن تكون
الفترة الدنيا من 90 يوم وأكثر.
أ- تأكد من صحة المجموع أفقيا وعموديا.
ب- طابق مجموع الكشف مع الأستاذ المساعد للذمم المدينة.
ج- اختر بعض بنود من الكشف أعلاه وتتبعها إلى حساباتهم
الافرادية وتتبع
حركات حسابهم.
د- خلال السنة من حيث وجود المستندات الثبوتية الكافية.
هـ - من خلال الكشف المعمر للذمم قدر قيمة ومدى
أهمية اخذ مخصص
للديون المشكوك فى تحصيلها.
3- تحقق من أى بند مهم ويبدو غير عادى من حيث القيمة
أو المصدر.
4- جهز كتب تثبيت لعينة معقولة من حسابات المدينون
لإرسالها.
أ- طابق طلبات التثبيت من حيث الرصيد والعنوان وذلك
مع سجلات ودفاتر العميل.
ب- اذا طلب العميل استبعاد أى عميل من العينة فأحصل
منه على تفسير لذلك.
ج- طابق الأرصدة الواردة ضمن اجابة الزبون مع دفاتر
العميل وتحقق من
أى فروقات.
5- بالنسبة للطلبات التى لم تتسلم لها اجابة من
الزبون, ارجع لحساب التحليلى لكل منهم.
أ- أختبر البنود التى سددت لاحقا بالرجوع إلى اشعارات
الدفع.
ب- افحص الفواتير وجميع المستندات التى أدت إلى
الزيادة فى رصيده المدين.
ج- تأكد من وجود الزبون (من حيث انه ليس زبون وهمى)
من أى مصادر أخرى.
6- أحصل على تحليل للشيكات تحت التحصيل (أوراق القبض)
بما فى ذلك المعلومات التالية:
أ- الساحب, تاريخ الاستحقاق, المبلغ وأسم البنك
المسحوب عليه.
ب- اجمع الجدول عموديا وطابق المجموع مع الأستاذ
العام.
ج- تفحص جميع أوراق القبض التى بحوزة العميل.
7- تحقق من عدم وجود أية حسابات أو أوراق قبض نشأت
عن نشاط غير تجارى(نشاط العميل).
سابعاً - البضاعة الموجودة بالمنشأة
الإجراءات
أهداف مراجعة:
1- إن البضاعة موجودة وملك للعميل.
2- إن العميل قد قام بعناية معقولة بعناية معقولة
بتحديد الكميات الفعلية لبضاعة وبتعريف حالتها (طبيعية, أو بطيئة الحركة, أو متقادمة)
3- إن البضاعة قد جرى تلخيصها وتسعيرها بدقة حسابية
وان السجلات قد عدلت لتتوافق مع التعداد الفعلى.
4- إن تصنيفات البضاعة والقيم التى تدرج بها وتعرض
فى البيانات المالية هى وفقا للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها مطبقة تطبيقا مستقيما.
5- إن أى التزامات برهن أو حجز البضاعة قد عرف عنها
وصرح بها تصريحا وافيا فى البيانات المالية.
إجراءات مراجعة البضاعة:
1- احتسب النسب التالية وقارنها بالنسب المماثلة
للسنوات السابقة واحصل من العميل على تفسيرات للتغيرات غير العادية إن وجدت.
أ- دورة البضاعة(كلفة المبيعات/صافى المبيعات).
ب- نسبة الربح الإجمالى (الربح الإجمالى/صافى المبيعات)
2- قارن بين أرصدة البضاعة كما فى 31 ديسمبر مع
الإرساليات كما فى 1 يناير واحصل على تفسيرا.
3- التسوية بالوحدات بين بضاعة بداية الفترة وسجلات
المشتريات والمبيعات وبضاعة نهاية السنة مع شرح الفروقات المهمة.
4- قم بمراقبة الجرد الفعلى للبضاعة فى نهاية السنة
ثم قم بما يلى:
أ- قم بجرد عينة مناسبة من البضاعة وطابقها مع كشف
الجرد الفعلى الموقع
من العميل.
ب- اكتب مذكرة حول مراقبتك لجرد البضاعة.
5- طابق كشف الجرد الفعلى لكميات البضاعة مع السجلات
الرقابية الخاصة بالبضاعة قم بإجراءات القطع التالية:
أ- تتبع أخر إرساليات صادرة استعملت قبل الجرد إلى
سجل المبيعات وتأكد من
أن هذه الكميات.
ب- قد سجلت كمبيعات خلال السنة الحالية.
ج- تتبع بعض الإرساليات التى استعملت بعد الجرد
إلى سجل المبيعات وتأكد من
أن هذه الكميات.
د- قد سجلت كمبيعات فى السنة اللاحقة.
هـ - اختر عينة من الإرساليات الواردة المستلمة
قبل الجرد وتأكد من إن الذمم
الدائنة المتعلقة بها.
و- قد سجلت قبل أو بتاريخ الجرد.
6- حدد طريقة تسعير البضاعة المعتمدة لدى العميل
وأوراق من استمرارية التطبيق بالرجوع إلى أوراق.
7- راجع التسعير والتضريب والتلخيص فى كشف البضاعة.
8- راجع دفتر يومية المبيعات وتحقق من صحة أى مبلغ
كبير بشكل غير عادى جرى خلال السنة.
ثامناً - المصروفات المدفوعة مقدماً
الإجراءات
أهداف مراجعة المصروفات المدفوعة مقدما:
1- إن الأرصدة تمثل تكاليف تعود على فترات مستقبلية
وفقا لمبادئ المحاسبة المتعارف عليها.
2- إن الإضافات لتلك الأرصدة لها ما يؤيدها مستنديا.
3- إن الإطفاء تحدده طريقة نظامية ومنطقية تطبق
باستقامة.
4- إن أى انخفاض دائم فى قيمة الأرصدة يعترف به
بتخفيض يحمل على العمليات.
5- إن الأرصدة والمصاريف المتعلقة بها توصف وتصنف
بشكل صحيح فى البيانات المالية.
6- إنه عند وجود أخطار غير مؤمن عليها, ينظر فى
لزوم التصريح عنها.
إجراءات مراجعة المصروفات المدفوعة مقدما:
1- جهز تحليلا للمصروفات المدفوعة مقدما ذات الأهمية(الإيجار
المدفوع مقدما) على أن يشمل التحليل ما يلى:
أ- الرصيد فى بداية السنة.
ب- الإضافات بالتكلفة.
ج- الاستبعادات المحملة على المصروف وعلى الحسابات
الأخرى.
د- الرصيد فى نهاية السنة.
2- اجمع التحليل وطابق المجاميع مع الأستاذ العام,
وتتبع الرصيد الافتتاحى إلى أوراق عمل السنة السابقة.
3- تفحص المستندات الثبوتية لأية قيود مادية.
4- اعد احتساب وتتبع المبالغ المطفأة خلال الفترة
إلى حساب المصاريف فى الأستاذ العام.
تاسعاً - الموجودات الثابتة
الإجراءات
أهداف مراجعة الموجودات الثابتة:
1- إن الموجودات قائمة وإن الشركة هى التى تملكها.
2- إن الإضافات للموجودات حقيقية ومقيدة بالتكلفة
ومتميزة عما هو من الصيانة أو التصليحات.
3- إن الاستبعادات من الموجودات وحصيلة بيعها أو
الخردة منها والتكاليف المتعلقة باستبعادها قد جرى الاعتراف بها على وجه صحيح.
4- إ ن مبلغا صحيحا لمصروف الاستهلاك قد خصص للفترة
على أساس تكلفة الموجود, والحياة المفيدة المقدرة له, وقيمة الخردة واستعمال طرق الاستهلاك
المقبولة المطبقة باستقامة,وأنه قد عرض فى البيانات المالية بصورة عادلة.
5- إنه من المتوقع أن تكون القيمة الصافية المدرجة
فى البيانات المالية قابلة للاسترداد من خلال عمل الشركة العادى.
6- إن عبء أو رهن على هذه الموجودات قد عرف به وصرح
عنه بشكل واف فى البيانات المالية.
7- إن المبالغ المهمة من الآلات والمعدات العاطلة
عن العمل قد أدرجت وصنفت ووصفت بشكل صحيح.
8- إن المبالغ المهمة من الموجودات المستهلكة بالكامل
قد اعتبرت للتصريح بها.
إجراءات مراجعة الموجودات الثابتة:
1- استفسر عن سياسات العميل المتعلقة بالموجودات
الثابتة وطرق الاستهلاك والعمر الإنتاجى للأصل.
2- حضر كشف بملخص الموجودات الثابتة على أن يشمل
المعلومات التالية:
أ- الأرصدة الافتتاحية والختامية لكل اصل بالتكلفة.
ب- الإضافات والاستبعادات لكل اصل بالتكلفة.
ج- نسبة الاستهلاك الخاصة بكل أصل.
د- الأرصدة الافتتاحية والختامية للاستهلاكات المتراكمة.
هـ - الإضافات والاستبعادات من الاستهلاك المتراكم.
2- تأكد من صحة التجميع والتضريب فى الكشف أعلاه.
3- تأكد من إن مجموع مصروف الاستهلاك خلال السنة
مضافا له الخسائر المتحققة من بيع أى اصل أن وجدت يساوى مجموع الإضافات على مجمع الإهلاك.
4- لفحص عينة من إضافات الأصول قم بما يلى:
أ- تأكد من الموافقة الإدارية على إضافة ذلك الأصل.
ب- افحص المستندات المؤيدة .
5- لفحص عينة من استبعادات الأرصدة قم بما يلى:
أ- أوراق من الموافقة الإدارية على استبعاد ذلك
الأصل.
ب- افحص المستندات المؤيدة المتعلقة باستبعاد ذلك
الأصل.
ج- حدد إن الاستبعاد من حساب الأصل والاستهلاك المتراكم
المتعلق به كان صحيحا.
د- حدد إن الربح أو الخسارة على الاستبعاد قد جرى
قيده وتصنيفه بالشكل الصحيح.
6- لأغراض التصريح فى البيانات المالية أوراق فيما
إذا كان أحد الأرصدة مرهونا للغير.
7- راجع مخصص الإهلاك من حيث صحة الاحتساب والاستمرارية
فى آلية الاحتساب والتقديرات.
عاشراً - الذمم الدائنة
الإجراءات
أهداف مراجعة الذمم الدائنة:
1- إن الذمم الدائنة تمثل التزامات متداولة مأذون
بها.
2- إن المبالغ التى فى الذمم الدائنة مصنفة بوجه
صحيح.
3- إن الذمم الدائنة تشمل جميع الالتزامات الجارية
المهمة.
4- إنه قد صرح تصريحا وافيا عن أية إلتزامات مرهونة.
إجراءات مراجعة الذمم الدائنة:
1- حدد الحسابات مع الشركة التابعة والزميلة:
أ- قم بالإجراءات اللازمة لمطابقة أرصدة الذمم المدينة
المقابلة لها فى دفاتر
الشركات الزميلة.
ب- احصل على تثبيت من الشركة الزميلة.
2- قم بالبحث عن الالتزامات غير المسجلة من خلال
ما يلى:
أ- أفحص الإرساليات التى لم تشفع بفواتير الموردين.
ب- فحص ملف الفواتير التى لم يجهز بها سندات قيد
وكذلك كشوفات حساب الموردين.
حادى عشر - حقوق الملكية
الإجراءات
أهداف مراجعة حقوق الملكية:
1- إن جميع المعاملات والالتزامات (حقوق أو خيارات
مشروطة أو صكوك مخولة لشراء أسهم الشركة) هى مأذون بها ومصنفة على الوصف الصحيح.
2- إن جميع المعاملات والالتزامات قد جرى قيدها
بالمبالغ الصحيحة وفى الفترة الصحيحة.
3- إن جميع المعاملات والالتزامات قد تم عرضها فى
البيانات المالية وفقا لمبادئ المحاسبة المتعارف عليها, مطبقة باستقامة ومرفقة بالتصريحات
الوافية.
إجراءات مراجعة حقوق الملكية:
1- قارن الإرساليات الختامية مع الإرساليات الافتتاحية
فى كل من حساب حقوق الملكية وحدد اسباب أى تغيرات مهمة.
2- تفحص محاضر الجلسات والأنظمة الداخلية وعقد تأسيس
الشركة بالنسبة للبنود المتعلقة بالأسهم وما يؤيد جميع التغيرات فى الحساب وقيمة رأس
المال إن وجد أى تغير.
3- حلل الحركة فى حساب الأرباح المستبقاة(الخسائر
المتراكمة) خلال السنة وتتبع الرصيد الافتتاحى إلى الميزانية العمومية كما فى 31 ديسمبر.
ثانى عشر - المبيعات والإيرادات
الإجراءات
أهداف مراجعة المبيعات والإيرادات.
1- إن الإيرادات تمثل تعويض الشركة عن البضاعة التى
شحنت أو الخدمات التى قدمت للزبائن(أو العملاء) فى مجرى العمل الطبيعى وخلال الفترة.
2- إن جميع الإيرادات قد نتج عنها تحصيلات أو ذمم
مدينة حقيقية.
3- إن جميع الإيرادات المكتسبة خلال الفترة قد سجلت
وأدرجت فى البيانات المالية.
4- إن الإيرادات قد صنفت ووصفت فى البيانات المالية
بوجه صحيح وأرفقت بالتصريح الوافى.
5- إن الإيرادات الأخرى قد جرى الاعتراف بها بوجه
صحيح, وكذلك صنفت ووصفت فى بيان الأرباح.
6- إن بيان الأرباح قد جهز وفقا للمبادئ المحاسبية
المتعارف عليها مطبقة باستقامة.
أهداف مراجعة المبيعات والإيرادات:
1- قارن مبيعات كل صنف مع مبيعات السنة السابقة
وحدد ما إذا كانت نتائج المقارنة معقولة مع المعلومات الأخرى المتوفرة.
2- قارن نسبة الربح الإجمالى للسنة مع السنوات السابقة
وحلل الفرو قات.
3- قارن خصومات البيع مع الخصومات الخاصة بالسنوات
السابقة.
4- حدد مبالغ المبيعات لشركات زميلة أو تابعة واحصل
على فهم لغرضها التجارى ودونها للتصريح عنها.
5- بالنسبة للقطع المستندى للمبيعات قم بما يلى:
أ- اختر فواتير بيع لاختيارها من سجل المبيعات لبضعة
أيام قبل وبعد نهاية السنة
وحدد إذا كانت قد سجلت فى الفترة الصحيحة.
ب- افحص بعض من الإشعارات الدائنة الصادرة للزبائن
بهدف تحديد
البضاعة المرتجعة من حيث تاريخ الاستلام وتحديد
الفترة التى يجب إن تسجل بها.
ج- استفسر من العميل عما إذا كانت هناك أية مبيعات
لم يتم قيدها فى الدفاتر
وحدد الفترة المناسبة لتسجيلها(إن وجد).
6- تحقق من المستندات الثبوتية كذلك من صحة التوجيه
المحاسبى لأرباح بيع الأصول إن وجدت.
ثالث عشر - تكاليف والمصاريف
الإجراءات
أهداف مراجعة التكاليف والمصاريف:
1- إن المصاريف المدرجة تشمل التكاليف التى تخص
السنة(الفترة) وإنه قد جرى ربطها بالإيرادات بوجه صحيح.
2- إنه جرى الاعتراف بجميع التكاليف والمصاريف(بما
فى ذلك الخسائر) التى يجب أن يعترف بها وأنها قد صنفت ووصفت أصوليا فى البيانات المالية.
3- إن الفوارق الزمنية الضريبية قد جرت محاسبتها.
4- إن البنود غير العادية جرى تصنيفها والتصريح
عنها بوجه صحيح.
5- إن بيان الإرباح قد جهز وفقا للمبادئ المحاسبية
المتعارف عليها والمطبقة باستقامة.
إجراءات مراجعة التكاليف والمصاريف:
1- تأكد من إن حسابات المصاريف التالية قد جرى تتبعها
لأوراق العمل فى فحص الموجودات والمطلوبات المتعلقة بها:
• م.الديون
المشكوك فى تحصيلها(الذمم الدائنة)
• م.التأمين(التأمين
المدفوع مقدما)
• م.الاستهلاك(الموجودات
الثابتة)
• الخسائر
الناتجة عن بيع أصول(الموجودات الثابتة)
2- أحصل على كشف تحليلى للمصروفات التالية وافحص
المستندات المؤيدة لها وذلك على أساس اختبارى بما يتناسب مع المادية التى قمت بتحديدها:
• الأتعاب
المهنية.
• الإيجارات.
• الرواتب.
• الصيانة
والمحروقات.
• البضاعة
المنتهية الصلاحية والتالفة.
المصدر
ليست هناك تعليقات:
إرسال تعليق
اضافة وتعليق
ملحوظة: يمكن لأعضاء المدونة فقط إرسال تعليق.